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【內(nèi)容導航】

固定資產(chǎn)后續(xù)支出、處置的核算,，無形資產(chǎn)的內(nèi)容和特征,、確認與計量、取得和攤銷的核算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第十一章　非流動資產(chǎn)(一)

【知識點】固定資產(chǎn)后續(xù)支出,、處置的核算,，無形資產(chǎn)的內(nèi)容和特征、確認與計量,、取得和攤銷的核算

固定資產(chǎn)后續(xù)支出,、處置的核算，無形資產(chǎn)的內(nèi)容和特征、確認與計量,、取得和攤銷的核算

第四節(jié)　固定資產(chǎn)后續(xù)支出,、處置的核算

【考點1】固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

1.固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的,，應當計入固定資產(chǎn)成本,，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用,。

2.固定資產(chǎn)日常修理費用,，通常不符合固定資產(chǎn)確認條件，應當在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用,。

【考點2】固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售,、報廢和毀損、對外投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務重組等。

(一)固定資產(chǎn)終止確認的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,，應當予以終止確認：

1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài),。

2.該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

(二)固定資產(chǎn)處置的會計處理

通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算,。

【提示1】固定資產(chǎn)清理凈損益的處理

1.因已喪失使用功能正常報廢或因自然災害等非正常原因產(chǎn)生的利得或損失應貸記或借記“營業(yè)外支出”科目,。

2.因正常出售、轉讓所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應計入“資產(chǎn)處置損益”科目,。

【提示2】固定資產(chǎn)盤盈和盤虧的處理

(1)盤盈

作為前期差錯進行處理,。

(按重置成本確定其入賬價值)

(2)盤虧

企業(yè)因固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益,。其具體賬務處理為：

①企業(yè)對于盤虧的固定資產(chǎn),，

借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

②盤虧的損失在報經(jīng)批準處理時，

借：營業(yè)外支出—盤虧損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢

第五節(jié)　無形資產(chǎn)的核算

【考點1】無形資產(chǎn)的內(nèi)容和特征

(一)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn),。無形資產(chǎn)包括專利權,、非專利技術、商標權,、著作權、土地使用權,、特許權等,。

(二)無形資產(chǎn)具有如下共同特征：

1.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)。

2.無形資產(chǎn)是可辨認的,。

【提示】資產(chǎn)滿足下列條件之一的,，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性

標準：

(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起,，用于出售,、轉移、授予許可,、租賃或者交換,。

(2)源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離,。

3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn),。

4.無形資產(chǎn)的可控制性。

【提示】商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn),、負債公允價值份額的差額,，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性,。企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及未滿足無形資產(chǎn)確認條件的其他項目,，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)。

【考點2】無形資產(chǎn)的確認與計量

(一)無形資產(chǎn)的確認

無形資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時,，企業(yè)才能確認：

1.與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),。

2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

(二)無形資產(chǎn)的初始計量

無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量,。應按照取得無形資產(chǎn)的不同來源分別計量,，確定入賬價值：

1.外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款,、相關稅費,，以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

【提示】如果購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,，除按照《企業(yè)會計準則第17號—借款費用》規(guī)定應予資本化的以外,，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn),，其成本包括自某無形項目滿足無形資產(chǎn)確認條件,，以及在其開發(fā)階段支出滿足確認為無形資產(chǎn)的條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整,。

3.投資者投入無形資產(chǎn)的成本,，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外,。

4.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)的成本,，應當按照《企業(yè)會計準則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定加以確定。

5.債務重組取得的無形資產(chǎn)的成本，應當按照《企業(yè)會計準則第12號—債務重組》的規(guī)定加以確定,。

6.接受政府補助取得的無形資產(chǎn)的成本,，應當按照《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》的規(guī)定加以確定。

7.企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本,，應當按照《企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并》的規(guī)定加以確定,。

(三)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

1.企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的,，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量;無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的,，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

2.使用壽命有限的無形資產(chǎn),，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷,，攤銷金額一般應當計入當期損益;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。無形資產(chǎn)發(fā)生減值應按《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》相關規(guī)定處理,。

3.企業(yè)至少應當于每年年度終了,，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的,，應當改變攤銷期限和攤銷方法,。在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,，應當按照《企業(yè)會計準則第28號—會計政策,、會計估計變更和差錯更正》進行處理，并按使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行處理,。

【考點3】無形資產(chǎn)取得的核算

(一)外購的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)(應計入無形資產(chǎn)成本的金額)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

【提示】購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款,，實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的，應作以下會計處理：

借：無形資產(chǎn)(所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值)

未確認融資費用(差額)

貸：長期應付款(應支付的金額)

(二)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

1.企業(yè)自行進行的無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目,，區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段,。

2.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目發(fā)生的支出，按下列規(guī)定處理：

(1)企業(yè)研究階段的支出全部費用化,，計入當期損益(管理費用),。

(2)開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的計入當期損益(管理費用),。

(3)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益(管理費用),。

【提示】對于企業(yè)內(nèi)部開發(fā)項目發(fā)生的開發(fā)支出,，同時滿足下列條件的，應當確認為無形資產(chǎn)：

①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性,。

②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式

無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應當對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進行可靠預計,，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利益的流入,，或能夠證明市場上存在對該類無形資產(chǎn)的需求。

④有足夠的技術,、財務資源和其他資源支持,，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)

⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量,。

3.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出的會計處理

(1)企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,，

借：研發(fā)支出——費用化支出(不滿足資本化條件)

——資本化支出(滿足資本化條件)

貸：原材料

銀行存款

應付職工薪酬等

(2)研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

(3)期末,，應將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉入當期管理費用,，

借：管理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出

(三)投資者投入的無形資產(chǎn)

投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值,，借記“無形資產(chǎn)”科目,，貸記“實收資本”或“股本”等科目。

(四)接受政府補助取得的無形資產(chǎn)

企業(yè)接受政府補助而取得的無形資產(chǎn),，應按照所取得的無形資產(chǎn)的公允價值入賬,，如果公允價值不能可靠取得，按照名義金額入賬,。收到無形資產(chǎn)時,，按公允價值或名義金額，借記“無形資產(chǎn)”科目,，貸記“遞延收益”科目,。

(五)其他方式取得的無形資產(chǎn)

企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組,、企業(yè)合并等方式取得的無形資產(chǎn),，應當分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務重組”和“企業(yè)合并”準則的有關規(guī)定進行賬務處理,。

【考點4】無形資產(chǎn)攤銷的核算

企業(yè)攤銷某項無形資產(chǎn)時,，首先應于取得該項無形資產(chǎn)時判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的,，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量;無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的,，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

(一)無形資產(chǎn)使用壽命的確定

1.企業(yè)持有的無形資產(chǎn),，通常來源于合同性權利或是其他法定權利,，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產(chǎn),，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限;如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù),，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本,，續(xù)約期應當計入使用壽命。

2.合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的,，企業(yè)應當綜合各方面情況判斷,，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。比如,，與同行業(yè)的情況進行比較,、參考歷史經(jīng)驗，或聘請相關專家進行論證等,。

【提示】按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的,，該項無形資產(chǎn)應作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

(二)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的核算

1.應攤銷金額

無形資產(chǎn)的應攤銷金額,，是指其成本扣除預計殘值后的金額,。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額,。

【提示】使用壽命有限的無形資產(chǎn),，其殘值應當視為零，但下列情況除外：

(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn),。

(2)可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息,，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。

2.攤銷期和攤銷方法

(1)無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用(即其達到預定用途)時起至終止確認時止,。

(2)企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,，應當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期消耗方式，并一致地運用于不同會計期間,。具體攤銷方法有多種,，包括直線法、產(chǎn)量法等,。無法可靠確定其預期消耗方式的,，應當采用直線法進行攤銷。

3.使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應確認為當期損益,，計入管理費用,。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額可以計入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本,。

(三)土地使用權的處理

1.企業(yè)取得的土地使用權通常應按取得價款和相關稅費確認為無形資產(chǎn),。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊,。但下列情況除外：

(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物,，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

(2)企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權之間進行分配;難以合理分配的,，應當全部作為固定資產(chǎn)處理,。

2.企業(yè)改變土地使用權的用途,，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產(chǎn),。

(四)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會計處理

對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷，但應當至少在每年年度終了按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的有關規(guī)定進行減值測試,。

考慮一千次，不如去做一次,；猶豫一萬次,，不如實踐一次。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試,！快一起努力學習吧,！

（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載）