遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量_2020年《財務(wù)與會計》每日一考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-10-30 16:24:47

哪有什么觸手可及的幸運,，不過是默默付出后的綻放。稅務(wù)師考場中那些看似擁有“好運氣”的人,，都曾獨自熬過了很多個埋頭苦讀的日子,，那些不努力只等著幸運到來的人,，往往都一無所獲,。

【考點3】特殊交易或事項中所涉及遞延所得稅的確認(rèn)

(—)與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅

與當(dāng)期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。直接計入所有者權(quán)益的交易或事項有：

1.會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益;

2.以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值的變動計入所有者權(quán)益;

3.同時包含負(fù)債及權(quán)益成分的金融工具在初始確認(rèn)時計入所有者權(quán)益等,。

(二)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅

在企業(yè)合并中,，購買方取得的可抵扣暫時性差異，如購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時性差異,，按照稅收法律,、法規(guī)的規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的而不應(yīng)予以確認(rèn),。

購買日后12個月內(nèi),，如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),，同時減少商譽(yù),，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益,。除上述情況以外,，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,。

(三)與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅

與股份支付相關(guān)的支出在按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)為成本費用時,其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理：如果稅收法律,、法規(guī)規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除,，則不形成暫時性差異;

如果稅收法律、法規(guī)規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除,在按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)成本費用的期間,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時性差異,，符合確認(rèn)條件的情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。其中預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額超過《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)的與股份支付相關(guān)的成本費用,，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益,。

——以上稅務(wù)師考試相關(guān)考點內(nèi)容選自李運河老師授課講義

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