【答疑精選】《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》之遞延所得稅

　　【東奧小編】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過程中,，無論是做題還是看教材,，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方,，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教,。同時(shí),，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論,。

　　計(jì)算題

　　甲公司持有B公司90%股份(系2014年以前取得),，能夠控制B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,。甲公司與B公司2014年度有關(guān)資料如下：

　　(1)2014年6月10日甲公司從B公司購進(jìn)W商品200件,，購買價(jià)格為每件2萬元，價(jià)款已支付,。B公司W(wǎng)商品每件成本為1.6萬元,。2014年甲公司將上述W商品對(duì)外銷售150件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元,，年末結(jié)存W商品50件,。2014年12月31日甲公司結(jié)存的W商品的可變現(xiàn)凈值為70萬元。

　　(2)2014年7月1日,，B公司出售一項(xiàng)專利給甲公司,。該項(xiàng)專利在B公司的賬面價(jià)值為380萬元，銷售給甲公司的售價(jià)為500萬元,。甲公司取得該專利后,，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，按照直線法攤銷,，預(yù)計(jì)凈殘值為0,。假定稅法規(guī)定的攤銷年限，攤銷方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同,。該專利攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。2014年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)(專制權(quán))未發(fā)生減值跡象,。

　　至2014年12月31日,，甲公司尚未支付該筆專利款500萬元。B公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備60萬元,。

　　要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題。

　　1.根據(jù)資料(1),，2014年12月31日合并報(bào)表中存貨列報(bào)金額為(　　)萬元,。

　　A.80

　　B.70

　　C.100

　　D.0

　　【正確答案】：B

　　2.根據(jù)資料(2)，2014年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中無形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整金額為(　　)萬元,。

　　A.361

　　B.-114

　　C.380

　　D.475

　　【正確答案】：B

　　3.根據(jù)資料(2),，2014年12月31日合并報(bào)表中應(yīng)抵消應(yīng)收賬款項(xiàng)目的金額為(　　)萬元。

　　A.440

　　B.500

　　C.560

　　D.0

　　【正確答案】：A

　　4.2014年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)金額為(　　)萬元,。

　　A.36

　　B.28.5

　　C.7.5

　　D.13.5

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：

　　(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨成本=50×1.6=80(萬元),，可變現(xiàn)凈值為70萬元，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,，故應(yīng)列示金額為70萬元,。

　　(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中無形資產(chǎn)列示金額=380-380/10×6/12=361(萬元);個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中無形資產(chǎn)列示金額=500-500/10×6/12=475(萬元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中無形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整金額=361-475=-114(萬元),。

　　(3)應(yīng)抵消應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額=500-60=440(萬元),。

　　(4)遞延所得稅資產(chǎn)

　�,、俸喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為70萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=50×2=100(萬元),，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(100-70)×25%=7.5(萬元);個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬元,，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整金額為0。

　�,、诤喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表中無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為361萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)為475萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(475-361)×25%=28.5(萬元);個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整金額為28.5萬元,。

　　③對(duì)于應(yīng)收賬款,，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅=60×25%=15(萬元),，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整金額=0-15=-15(萬元)。

　　綜上,，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)列示金額=7.5+28.5=36(萬元),，應(yīng)調(diào)整金額=28.5-15=13.5(萬元)。

　　還是不理解此題的遞延所得稅不是要沖抵20嗎,？請(qǐng)老師把資料一相關(guān)的抵消分錄列示一下,。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：　　

　　您是指的存貨嗎?

　　在甲公司的賬上,，50件存貨是這樣反應(yīng)的

　　成本為2元每件,，總成本為100，可變現(xiàn)凈值為70,，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30*25%=7.5

　　在合并報(bào)表上,，50件存貨應(yīng)該是這樣反應(yīng)的

　　成本為1.6元每件，總成本為80,，可變現(xiàn)凈值為70,，應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10.由于個(gè)別報(bào)表中計(jì)提了30，所以沖回20.

　　但是,，站在合并報(bào)表上,，該項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值為70，計(jì)稅基礎(chǔ)為50*2=100(也就是稅法上認(rèn)定的該存貨的價(jià)值,。)

　　遞延所得稅資產(chǎn)為30*25%=7.5

　　這里的處理,，并不同于僅僅在個(gè)別報(bào)表中，如果有跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回,，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)也需要轉(zhuǎn)回,。

　　對(duì)于遞延所得稅的確認(rèn)，一定要去找相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ),。

　　您先理解下,，如有疑問歡迎繼續(xù)交流,。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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