【答疑精選】《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》之主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本的核算

　　【東奧小編】各位備考的學(xué)員,，在學(xué)習(xí)的過程中,，無論是做題還是看教材,，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時(shí)，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論,。

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　　答疑精選內(nèi)容：《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》之主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本的核算

　　計(jì)算題

　　某造船企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅率17%,。2×12年1月,，企業(yè)與一客戶簽訂了一項(xiàng)總額為6 786 000元(含增值稅)的固定造價(jià)合同，承建一艘船舶,。工程已于2×12年2月開工,，預(yù)計(jì)2×14年8月完工。最初,，預(yù)計(jì)工程總成本為5 500 000元;至2×13年底，由于鋼材價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本,，預(yù)計(jì)工程總成本已達(dá)到6 000 000元,。該造船企業(yè)于2×14年6月提前兩個(gè)月完成了合同，工程優(yōu)良,，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款234 000元(含增值稅),。建造該船舶的其他有關(guān)資料如表16-3所示(不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))。

　　表16-3　　　　　　　　　　　 預(yù)算執(zhí)行情況　　　　 　　單位：元

　　【正確答案】：

　　(1)2×12年的賬務(wù)處理

　�,、俚怯洶l(fā)生的合同成本

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　 1 540 000

　　　　貸：原材料,、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等　　　 1 540 000

　�,、诘怯浺呀Y(jié)算的合同價(jià)款

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 035 800

　　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　 2 035 800

　�,、鄣怯泴�(shí)際收到的合同價(jià)款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 985 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　1 985 000

　　④確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入,、費(fèi)用和毛利,，并登記入賬

　　2×12年的完工進(jìn)度=1 540 000/(1 540 000+3 960 000)×=28%

　　2×12年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=5 800 000×28%=1 624 000(元)

　　2×12年應(yīng)確認(rèn)的毛利=(5 800 000-1 540 000-3 960 000)×28%=84 000(元)

　　2×12年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=1 624 000-84 000=1 540 000(元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 1 540 000

　　　　工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　 276 080

　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　84 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 1 624 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　 276 080

　　(2)2×13年的賬務(wù)處理

　　①登記發(fā)生的合同成本

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　 3 260 000

　　　　貸：原材料,、應(yīng)付職工薪酬,、累計(jì)折舊等　　　 3 260 000

　　②登記已結(jié)算的合同價(jià)款

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 3 463 200

　　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　 　　　3 463 200

　�,、鄣怯泴�(shí)際收到的合同價(jià)款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3 393 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 3 393 000

　�,、艽_認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入、費(fèi)用和毛利,，并登記入賬

　　2×13年的完工進(jìn)度=4 800 000/(4 800 000+1 200 000)×=80%

　　2×13年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=5 800 000×80%-1 624 000=3 016 000(元)

　　2×13年應(yīng)確認(rèn)的毛利=(5 800 000-4 800 000-1 200 000)×80%-84 000=-244 000(元)

　　2×13年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=3 016 000+244 000=3 260 000(元)

　　2×13年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(4 800 000+1 200 000-5 800 000)×(1-80%)=40 000(元)

　　注：在2×13年底,，由于該合同預(yù)計(jì)總成本6 000 000元，大于合同總收入5 800 000元,，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為200 000元;由于在“工程施工——合同毛利”科目中反映了160 000元的虧損(84 000-244 000),，因此,，應(yīng)將剩余的未完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失40 000元確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 3 260 000

　　　　工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　 512 720

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 　3 016 000

　　　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　 244 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　 512 720

　　同時(shí),，確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備　　　　　40 000

　　(3)2×14年的賬務(wù)處理

　�,、俚怯洶l(fā)生的合同成本

　　借：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　 1 150 000

　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬,、累計(jì)折舊等　　　 1 150 000

　�,、诘怯浺呀Y(jié)算的合同價(jià)款

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 1 521 000

　　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　 1 521 000

　　③登記實(shí)際收到的合同價(jià)款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 638 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　1 638 000

　�,、艽_認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入,、費(fèi)用和毛利，并登記入賬

　　2×14年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總金額-至目前止累計(jì)已確認(rèn)的收入=(5 800 000+200 000)-(1 624 000+3 016 000)=1 360 000(元)

　　2×14年應(yīng)確認(rèn)的毛利=[(5 800 000+200 000)-5 950 000]-(84 000-244 000)=50 000+160 000=210 000(元)

　　2×14年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)年確認(rèn)的合同收入-當(dāng)年確認(rèn)的毛利=1 360 000-210 000=1 150 000(元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 1 150 000

　　　　工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　 231 200

　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　 210 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 1 360 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　 231 200

　�,、�2×14年工程全部完工,，應(yīng)將確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失轉(zhuǎn)回，同時(shí)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對沖

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備　　　　　40 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　借：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

　　　　貸：工程施工——合同成本　　　　　　　　 　5 950 000

　　　　　　——合同毛利　　　　　　　　　　　50 000

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　　【學(xué)員提問】

　　在計(jì)算2014年費(fèi)用時(shí)為什么不能這么做?=6000000-1540000-3260000=1200000?

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員,，您好：　　

　　預(yù)計(jì)工程總成本已達(dá)到6 000 000元

　　這里是6000000是預(yù)計(jì)的總成本,，實(shí)際總成本是表格中的5 950 000，如果您想用總成本減去前兩年發(fā)生的成本的話

　　應(yīng)該是5950 000--1540000-3260000=1150000 和答案這樣計(jì)算的結(jié)果是一樣的,。

　　您理解一下,。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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