2014《財務與會計》重要知識點：消費稅

　　【小編導言】我們一起來學習2014《財務與會計》重要知識點：消費稅,。

　　【內容導航】：

　　(一)科目設置

　　(二)產品銷售的賬務處理

　　(三)將自產應稅消費品用于非貨幣性資產交換,、債務重組,、在建工程,、非應稅項目,、非生產機構,、管理部門,、提供勞務以及用于饋贈,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利、獎勵等方面的賬務處理

　　(四)包裝物銷售的會計處理

　　(五)委托加工應稅消費品和外購應稅消費品的賬務處理

　　(六)出口產品的賬務處理

　　(七)金銀首飾零售業(yè)務等的賬務處理

　　(八)上交消費稅及退稅的賬務處理

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《財務與會計》第十二章流動負債第二節(jié)應交稅費的核算的內容,。

　　【知識點】：消費稅

　　(一)科目設置

　　在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算,。

　　(二)產品銷售的賬務處理

　　企業(yè)銷售產品按規(guī)定計算出應交納的消費稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　退稅時作相反的會計分錄。

　　(三)將自產應稅消費品用于非貨幣性資產交換,、債務重組,、在建工程、非應稅項目,、非生產機構,、管理部門、提供勞務以及用于饋贈,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利、獎勵等方面的賬務處理

　　借：固定資產,、在建工程,、營業(yè)外支出、管理費用,、應付職工薪酬,、生產成本,、銷售費用

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　(四)包裝物銷售的會計處理

　　企業(yè)隨同產品出售但單獨計價的包裝物

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　企業(yè)收取的包裝物押金，或者因逾期未退還包裝物而沒收的押金：

　　借：營業(yè)稅金及附加,、其他應付款等

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　(五)委托加工應稅消費品和外購應稅消費品的賬務處理

　　1.委托加工的應稅消費品

　　(1)受托方：

　　借：應收賬款,、銀行存款

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　(受托加工或翻新改制金銀首飾的企業(yè)除外)

　　(2)委托方：

　　①直接用于對外銷售或用于其他方面的

　　借：委托加工物資

　　　　貸：應付賬款,、銀行存款等

　�,、谟糜谶B續(xù)生產應稅消費品的

　　借：應交稅費——應交消費稅

　　　　貸：應付賬款,、銀行存款等

　　委托加工收回的應稅消費品在連續(xù)生產應稅消費品的過程中,，如改變用途，應將改變用途的部分所負擔的消費稅從“應交消費稅”科目的借方轉出,。

　　2.外購(含進口)應稅消費品用于生產應稅消費品

　　借：應交稅費——應交消費稅

　　　　貸：銀行存款等

　　用于其他方面或直接對外銷售的,，不得抵扣，計入其成本,。

　　外購(含進口)應稅消費品在生產應稅消費品的過程中,，改變用途的，如用于非貨幣性資產交換,、債務重組,、在建工程等，應將改變用途的部分所負擔的消費稅從“應交稅費——應交消費稅”科目的借方轉出,。

　　3.因非貨幣性資產交換,、債務重組而換入應稅消費品的賬務處理比照上述(2)執(zhí)行。

　　4.納稅人用委托加工收回的或外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾,，在計稅時一律不得扣除在委托加工或外購環(huán)節(jié)已納的稅款,。

　　5.企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應交納的消費稅，于企業(yè)向委托方交貨時,，借記“營業(yè)稅金及附加”科目,，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　(六)出口產品的賬務處理

　　1.屬于生產企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿企業(yè)出口應稅消費品,，按規(guī)定直接予以免稅的,，可不計算應交消費稅。出口后如發(fā)生退關或退貨,，經所在地主管稅務機關批準,，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時,，再計繳消費稅,。

　　2.通過外貿企業(yè)出口應稅消費品時，如按規(guī)定實行先征后退辦法的：

　　(1)屬于委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品的生產企業(yè)：

　　借：應收賬款

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　應稅消費品出口收到外貿企業(yè)退回的稅金

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款

　　發(fā)生退關,、退貨而補交已退的消費稅,，作相反的會計分錄,。

　　代理出口應稅消費品的外貿企業(yè)將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產企業(yè)交納的消費稅：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應付賬款

　　將此項稅金退還企業(yè)時

　　借：應付賬款

　　　　貸：銀行存款

　　發(fā)生退關,、退貨而補交已退的消費稅

　　借：應收賬款——應收生產企業(yè)消費稅

　　　　貸：銀行存款

　　收到生產企業(yè)退還的稅款,，作相反的會計分錄。

　　(2)屬于企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿企業(yè),，由外貿企業(yè)自營出口的,，其交納的消費稅視同一般銷售業(yè)務處理。自營出口應稅消費品的外貿企業(yè),，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時：

　　借：其他應收款

　　　　貸：主營業(yè)務成本

　　實際收到出口應稅消費品退回的稅金：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應收款

　　發(fā)生退關或退貨而補交已退的消費稅,，作相反的會計分錄。

　　(七)金銀首飾零售業(yè)務等的賬務處理

　　有金銀首飾零售業(yè)務的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè),，在營業(yè)收入實現(xiàn)時：

　　借：營業(yè)稅金及附加等

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　有金銀首飾零售業(yè)務的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應交納的消費稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　有金銀首飾批發(fā),、零售業(yè)務的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助,、廣告,、職工福利、獎勵等方面的,，應于移送時

　　借：營業(yè)外支出,、銷售費用等

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　(八)上交消費稅及退稅的賬務處理

　　借：應交稅費——應交消費稅

　　　　貸：銀行存款