關(guān)于《應(yīng)征國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)稅貨物出口優(yōu)化服務(wù) 規(guī)范管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀
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國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部、商務(wù)部,、海關(guān)總署,、國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局制發(fā)了《關(guān)于應(yīng)征國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)稅貨物出口優(yōu)化服務(wù)規(guī)范管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)。現(xiàn)解讀如下：
一、《公告》出臺(tái)的背景是什么?
為深入貫徹落實(shí)黨中央,、國(guó)務(wù)院決策部署,，進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，指導(dǎo)和幫助納稅人防范應(yīng)征國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)稅貨物(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)征稅貨物)出口涉稅風(fēng)險(xiǎn),，切實(shí)維護(hù)外貿(mào)出口秩序,，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部、商務(wù)部,、海關(guān)總署,、市場(chǎng)監(jiān)督管理總局制發(fā)了《公告》?！豆妗吠ㄟ^(guò)進(jìn)一步重申與明確應(yīng)征稅貨物出口有關(guān)政策及規(guī)定,，向廣大納稅人宣講政策，服務(wù)與引導(dǎo)納稅人規(guī)范辦理相關(guān)出口事項(xiàng),，促進(jìn)納稅人依法履行相關(guān)納稅義務(wù),，共同推動(dòng)外貿(mào)出口高質(zhì)量發(fā)展。
二,、出口應(yīng)征稅的貨物范圍包括哪些?
根據(jù)《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))第七條第一項(xiàng),、第八條第一項(xiàng)等現(xiàn)行規(guī)定，出口適用增值稅,、消費(fèi)稅征稅政策的貨物范圍具體如下：
(一)適用增值稅征稅政策的出口貨物
1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物[不包括來(lái)料加工復(fù)出口貨物,、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料,、輸入特殊區(qū)域的水電氣,、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。
2.出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。
3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物,。
4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物,。
5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。
6.出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷(xiāo)以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷(xiāo)的出口卷煙,。
7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：
(1)將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單,、出口收匯核銷(xiāo)單等退(免)稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行,，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司(提供合同約定或者其他相關(guān)證明)以外的其他單位或個(gè)人使用的,。
(2)以自營(yíng)名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的,。
(3)以自營(yíng)名義出口,，其出口的同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理出口合同(或協(xié)議)的,。
(4)出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后,，自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改,，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的,。
(5)以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量,、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的,，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題不承擔(dān)購(gòu)買(mǎi)方的索賠責(zé)任(合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外);不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷(xiāo)的責(zé)任(合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外);不承擔(dān)因申報(bào)出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問(wèn)題造成不退稅責(zé)任的,。
(6)未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng),、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)名義出口的,。
(二)適用消費(fèi)稅征稅政策的出口貨物
出口企業(yè)出口或視同出口適用消費(fèi)稅征稅政策的貨物,，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅,，且不允許在內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣,。
三、納稅人出口應(yīng)征稅貨物的應(yīng)納增值稅,、消費(fèi)稅稅額應(yīng)當(dāng)怎樣計(jì)算?
根據(jù)《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))第七條,，納稅人自營(yíng)出口或委托出口應(yīng)征稅貨物申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅,，按內(nèi)銷(xiāo)貨物繳納增值稅,、消費(fèi)稅的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行，具體如下：
(一)應(yīng)納增值稅的計(jì)算
適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù),，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計(jì)算：
1.一般納稅人出口貨物
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額)÷(1+適用稅率)×適用稅率
出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.小規(guī)模納稅人出口貨物
應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)÷(1+征收率)×征收率
(二)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率,、從量定額,，或者從價(jià)定率、從量定額復(fù)合計(jì)稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)復(fù)合計(jì)稅)的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額,。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率
實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率
四,、納稅人出口應(yīng)征稅貨物，何時(shí)辦理稅務(wù)登記信息確認(rèn),，需要注意什么事項(xiàng)?
從事應(yīng)征稅貨物出口業(yè)務(wù)的納稅人,，和其他納稅人一樣，均需辦理稅務(wù)登記信息確認(rèn),。具體辦理時(shí),，應(yīng)當(dāng)在首次發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范電子稅務(wù)局或者辦稅服務(wù)廳完成稅務(wù)登記信息確認(rèn)等相關(guān)涉稅事宜,，并按照法律,、行政法規(guī)規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào),。
五,、納稅人出口應(yīng)征稅貨物，開(kāi)具委托出口證明和代理出口證明的具體要求以及辦理流程是怎樣的?
納稅人通過(guò)委托方式出口應(yīng)征稅貨物的,，委托方應(yīng)該在貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次月的增值稅,、消費(fèi)稅納稅申報(bào)期內(nèi)，憑借委托代理出口協(xié)議(復(fù)印件)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《委托出口貨物證明》,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核委托代理出口協(xié)議后在《委托出口貨物證明》簽章,。委托方將《委托出口貨物證明》轉(zhuǎn)交給受托方，受托方持此證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《代理出口貨物證明》,。
六,、納稅人在向海關(guān)申報(bào)出口應(yīng)征稅貨物之前，為什么應(yīng)先完成稅務(wù)登記信息確認(rèn)?
納稅人出口應(yīng)征稅貨物,，由于其在購(gòu)進(jìn)貨物或者采購(gòu)原材料用以生產(chǎn)的環(huán)節(jié)已經(jīng)發(fā)生了涉稅事宜,，因此，應(yīng)當(dāng)按照稅收征收管理法等有關(guān)規(guī)定,，及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)辦理登記信息確認(rèn),。而其在向海關(guān)申請(qǐng)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，已經(jīng)發(fā)生上述行為,，因此,，需按規(guī)定向稅務(wù)部門(mén)完成登記信息確認(rèn)等涉稅事宜。需要注意的是,，《公告》第四條明確,，如果納稅人未在稅務(wù)部門(mén)完成登記信息確認(rèn),，或者屬于注銷(xiāo)、非正常,、走逃(失聯(lián))等稅務(wù)異常情形的,，應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)完成相關(guān)涉稅事宜處理后，再向海關(guān)部門(mén)辦理申報(bào)手續(xù),。
七,、出口應(yīng)征稅貨物的納稅人，在向市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)申請(qǐng)注銷(xiāo)登記時(shí),，需要注意的稅務(wù)辦理事項(xiàng)?
出口應(yīng)征稅貨物的納稅人向市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)申請(qǐng)注銷(xiāo),，應(yīng)當(dāng)先向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)辦理稅務(wù)注銷(xiāo)。稅務(wù)部門(mén)辦理完成稅務(wù)注銷(xiāo)后出具清稅證明,，納稅人憑借清稅證明向市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)申請(qǐng)注銷(xiāo)登記,。為方便納稅人辦理相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)、簡(jiǎn)化注銷(xiāo)流程,，如果市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)已共享了清稅信息,，納稅人可不再提交紙質(zhì)清稅證明文書(shū)。
八,、納稅人出口應(yīng)征稅貨物在報(bào)關(guān)出口環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)注意的事項(xiàng)有哪些?
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》有關(guān)條款規(guī)定,，《公告》重申，出口應(yīng)征稅貨物的納稅人,、報(bào)關(guān)企業(yè),、報(bào)關(guān)人員等主體及相關(guān)人員，不得偽造,、變?cè)?、買(mǎi)賣(mài)報(bào)關(guān)單，不得虛構(gòu)出口業(yè)務(wù),、虛報(bào)貨值,、少報(bào)貨值等。如存在上述違法行為,，或者協(xié)助實(shí)施上述違法行為的,，由各相關(guān)部門(mén)依職責(zé)分工，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行處理;如果違法行為構(gòu)成犯罪的,，依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任,。
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