學(xué)習(xí)收藏!按季申報(bào)小規(guī)模納稅人享受減免增值稅政策等14問(wèn)
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為便于廣大納稅人繳費(fèi)人和基層稅務(wù)部門查閱有關(guān)政策答復(fù)口徑,稅務(wù)總局對(duì)2019年1月—2024年7月稅務(wù)總局對(duì)外發(fā)布的即問(wèn)即答進(jìn)行了全面梳理確認(rèn),,編制形成了涵蓋8大類34個(gè)專題294個(gè)現(xiàn)行有效答復(fù)口徑的《2019年以來(lái)系列稅費(fèi)支持政策即問(wèn)即答匯編》,,今天了解小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的相關(guān)問(wèn)答,。
【問(wèn)題1】我公司是北京一家建筑企業(yè),,屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。我公司目前在外地有幾個(gè)建筑項(xiàng)目,,關(guān)注到最近國(guó)家出臺(tái)的小規(guī)模納稅人免征增值稅政策中有季度銷售額30萬(wàn)元以下無(wú)需預(yù)繳增值稅的規(guī)定,,請(qǐng)問(wèn)是分不同建筑項(xiàng)目的銷售額分別判斷還是按照建筑項(xiàng)目的總銷售額判斷是否需要預(yù)繳?
答:根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》(2023年第19號(hào))規(guī)定,按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,,凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(季銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的,,當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。你公司屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人,,如果在同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個(gè)建筑項(xiàng)目的,,按照同一預(yù)繳地涉及的所有建筑項(xiàng)目當(dāng)季總銷售額判斷在該地是否需要預(yù)繳增值稅;不同預(yù)繳地的建筑項(xiàng)目,按照不同預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的季銷售額分別判斷是否需要預(yù)繳增值稅。
【問(wèn)題2】我公司是按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人,,2023年一季度預(yù)計(jì)銷售收入低于30萬(wàn)元,,請(qǐng)問(wèn)應(yīng)當(dāng)如何填寫申報(bào)表?
答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(2023年第1號(hào))第七條規(guī)定,小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,,合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的,,免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次。你公司一季度合計(jì)銷售額預(yù)計(jì)未超過(guò)30萬(wàn)元,,在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),,應(yīng)將免稅銷售額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”(如為個(gè)體工商戶,應(yīng)填寫在第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”),。如果沒(méi)有其他免稅項(xiàng)目,,則無(wú)需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。
【問(wèn)題3】我是個(gè)體工商戶,,屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人,,2023年一季度預(yù)計(jì)銷售收入為25萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)我是否可以根據(jù)客戶要求,,就部分業(yè)務(wù)放棄免稅,,開(kāi)具1%或3%征收率的增值稅專用發(fā)票?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(2023年第1號(hào))第四條,、第五條有關(guān)規(guī)定,,小規(guī)模納稅人適用月銷售額10萬(wàn)元以下免征增值稅政策,可就該筆銷售收入選擇放棄免稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的,,可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,。您可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要,就部分業(yè)務(wù)放棄上述減免稅政策,,按照1%或者3%征收率計(jì)算繳納增值稅,,并開(kāi)具相應(yīng)征收率的增值稅專用發(fā)票。
【問(wèn)題4】我是個(gè)體工商戶,,屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人,。2023年8月5日,自行開(kāi)具了1張征收率為3%的增值稅專用發(fā)票,,提供給下游客戶用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,,尚未申報(bào)納稅。請(qǐng)問(wèn)對(duì)于這筆銷售收入,,如果我要享受減按1%征收增值稅政策,,是否必須追回已開(kāi)具的征收率為3%的專用發(fā)票?
答:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》(2023年第19號(hào))第二條規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,,減按1%征收率征收增值稅,。您取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,可以享受減按1%征收率征收增值稅政策。但增值稅專用發(fā)票具有抵扣功能,,您已向購(gòu)買方開(kāi)具3%征收率的增值稅專用發(fā)票,,應(yīng)在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回予以作廢或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后,方可就此筆業(yè)務(wù)適用減征增值稅政策,。否則,,需要就已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的應(yīng)稅銷售收入按3%征收率申報(bào)繳納增值稅。
【問(wèn)題5】A公司是按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人,,2024年4月在異地從事建筑工程,,4月份收入8.8萬(wàn)元,請(qǐng)問(wèn)當(dāng)月是否需要在異地預(yù)繳增值稅?
答:根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》(2023年第19號(hào))規(guī)定,,小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,,合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元,,下同)的,,免征增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,,凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的,,當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。A公司是按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人,,4月份收入沒(méi)有超過(guò)30萬(wàn)元,,當(dāng)月不需在工程所在地預(yù)繳增值稅。如果A公司4-6月在工程所在地的建筑工程收入超過(guò)30萬(wàn)元,,應(yīng)按建筑工程收入全額預(yù)繳增值稅;如果4-6月未超過(guò)30萬(wàn)元,,仍不需在工程所在地預(yù)繳增值稅。
【問(wèn)題6】我是一家小型超市,,屬于增值稅小規(guī)模納稅人,。除了賣日用百貨外,還零售新鮮蔬菜,。我超市銷售新鮮蔬菜取得的銷售額,,按規(guī)定一直享受蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅政策。請(qǐng)問(wèn),,在確認(rèn)小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的銷售額時(shí),,是否需要計(jì)算銷售新鮮蔬菜取得的銷售額?
答:需要?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào))規(guī)定,,增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,,季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元,,下同)的,免征增值稅。因此,,你公司應(yīng)以取得的所有銷售額,,包括免稅業(yè)務(wù)的銷售額,合計(jì)判斷是否超過(guò)月銷售額10萬(wàn)元(季度銷售額30萬(wàn)元)的標(biāo)準(zhǔn),。
【問(wèn)題7】我公司是批發(fā)摩托車的小規(guī)模納稅人,,在適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策時(shí),應(yīng)當(dāng)如何開(kāi)具機(jī)動(dòng)車發(fā)票?
答:批發(fā)機(jī)動(dòng)車的小規(guī)模納稅人將車輛銷售給下游經(jīng)銷商時(shí),,按照《機(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 公安部公告2020年第23號(hào))的規(guī)定開(kāi)具左上角帶有“機(jī)動(dòng)車”字樣的增值稅專用發(fā)票,。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)):小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入,適用減按1%征收率征收增值稅政策的,,應(yīng)按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票,。納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
【問(wèn)題8】我公司是零售摩托車的小規(guī)模納稅人,,能否享受小規(guī)模納稅人免稅政策,,應(yīng)如何開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票?
答:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號(hào))第一條規(guī)定,對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人,,免征增值稅,。符合條件的小規(guī)模納稅人零售機(jī)動(dòng)車,可以按上述規(guī)定享受免稅政策,,并開(kāi)具免稅的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,,相應(yīng)地,購(gòu)買方納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;如納稅人選擇放棄免稅,、開(kāi)具3%征收率的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,,則購(gòu)買方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。
【問(wèn)題9】我公司是零售摩托車的增值稅小規(guī)模納稅人,,2023年8月銷售額20萬(wàn)元,均為客戶開(kāi)具了3%征收率的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,,請(qǐng)問(wèn)我還能享受3%征收率銷售收入減按1%征收增值稅政策嗎?我的個(gè)別客戶為增值稅一般納稅人,,是否能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?
答:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》(2023年第19號(hào))第二條規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,,減按1%征收率征收增值稅,。根據(jù)上述規(guī)定,您可以享受3%征收率銷售收入減按1%征收增值稅政策,。但由于您開(kāi)具的3%征收率的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,,具有抵扣功能,您的客戶如為一般納稅人,,可以憑您開(kāi)具的3%征收率的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,,抵扣對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,您需要追回已開(kāi)具的3%征收率的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,,重新開(kāi)具1%征收率的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,,方能享受減稅政策。如無(wú)法追回,,則需要按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,。今后您要享受3%征收率銷售收入減按1%征收增值稅政策時(shí),如需開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,,注意應(yīng)按照1%征收率開(kāi)具,。
【問(wèn)題10】我公司是一家增值稅小規(guī)模納稅人,2021年適用3%征收率減按1%征收增值稅政策,。有一筆納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2021年12月1日的收入,,已經(jīng)按照1%征收率開(kāi)具發(fā)票,但由于購(gòu)買方名稱填寫錯(cuò)誤被購(gòu)買方拒收,,請(qǐng)問(wèn)是否可以重新開(kāi)票?
答:可以,。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào))第六條規(guī)定,,小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入,,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年12月31日前并已開(kāi)具增值稅發(fā)票,如發(fā)生銷售折讓,、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票,,應(yīng)開(kāi)具對(duì)應(yīng)征收率紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票;開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的,應(yīng)開(kāi)具對(duì)應(yīng)征收率紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票,,再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票,。
【問(wèn)題11】我公司是一家住房租賃企業(yè),屬于增值稅小規(guī)模納稅人,。請(qǐng)問(wèn),,小規(guī)模納稅人新政策出臺(tái)后,我公司出租位于省外城市的住房還需要預(yù)繳增值稅嗎?
答:需要預(yù)繳增值稅,?!敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》(2023年第19號(hào))規(guī)定,小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》(2021年第24號(hào))規(guī)定,,住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個(gè)人出租住房,,按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房適用上述簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并進(jìn)行預(yù)繳的,,減按1.5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅,。因此,,你公司出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的住房,,不適用2023年第19號(hào)公告的規(guī)定,,你公司向個(gè)人出租位于省外城市的住房應(yīng)減按1.5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅;你公司向非個(gè)人出租位于省外城市的住房,應(yīng)按照5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅,。
【問(wèn)題12】我公司是一家從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的增值稅小規(guī)模納稅人,,采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,請(qǐng)問(wèn),,我公司在4月份收到的預(yù)收款,,是否需要按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅?
答:需要預(yù)繳增值稅?!敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》(2023年第19號(hào))規(guī)定,,小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅,。按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2)規(guī)定,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人,銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,適用5%征收率,。因此,,你公司不適用2023年第19號(hào)公告的規(guī)定,,需按現(xiàn)行規(guī)定預(yù)繳增值稅。
【問(wèn)題13】我公司是一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè),屬于增值稅一般納稅人,我公司購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品的渠道中包括了一些當(dāng)?shù)氐男⌒土魍ㄆ髽I(yè)(屬于小規(guī)模納稅人),。出臺(tái)小規(guī)模納稅人免征增值稅政策后,我公司需要計(jì)算抵扣購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品,,應(yīng)取得何種發(fā)票?
答:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))第二條,、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))第二條、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第二條規(guī)定,,納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,,從依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的,,按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
因此,,你公司購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,,如銷售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人選擇放棄享受減征增值稅政策,開(kāi)具3%征收率的增值稅專用發(fā)票,,你公司取得了小規(guī)模納稅人開(kāi)具的3%征收率的增值稅專用發(fā)票,,即可按上述規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。
【問(wèn)題14】我公司是零售摩托車的增值稅小規(guī)模納稅人,2023年5月銷售額9萬(wàn)元,,均為客戶開(kāi)具了3%征收率的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,,請(qǐng)問(wèn)我還能享受免征增值稅政策嗎?我的個(gè)別客戶為增值稅一般納稅人,是否能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?
答:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》(2023年第19號(hào))規(guī)定,,一,、對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅,。二,、增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅,。根據(jù)上述規(guī)定,,您可以享受免征增值稅政策。但由于您開(kāi)具的3%征收率的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,,具有抵扣功能,,您的客戶如為一般納稅人,可以憑您開(kāi)具的3%征收率的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,,抵扣對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,。因此,您需要追回已開(kāi)具的3%征收率的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,,重新開(kāi)具免稅的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,,方能享受免征政策。如無(wú)法追回,,則需要按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,。今后開(kāi)具發(fā)票時(shí),您在無(wú)法確定當(dāng)月銷售額是否會(huì)超過(guò)10萬(wàn)元的情況下,,可先按照1%征收率開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,。申報(bào)納稅時(shí),如月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元,,可以在申報(bào)納稅時(shí)進(jìn)行免稅申報(bào),,如月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元,可以在申報(bào)納稅時(shí)減按1%征收率申報(bào)繳納增值稅,。
政策來(lái)源于:浙江稅務(wù)公眾號(hào)
說(shuō)明:因政策不斷變化,,以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考,如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn),。
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