研發(fā)費用稅前加計扣除新政指引
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一,、 研發(fā)費用加計扣除的具體政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè),、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè),、房地產(chǎn)業(yè),、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,，其他行業(yè)企業(yè)均可享受,。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除,；形成無形資產(chǎn)的,，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷,。
上述政策作為制度性安排長期實施,。
【政策依據(jù)】
1. 《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
2. 《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號）
二、 研發(fā)費用加計扣除政策的適用活動范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè),、住宿和餐飲業(yè),、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè),、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè),、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受,。
【適用活動】
企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù),、產(chǎn)品（服務(wù)）,、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。
下列活動不適用稅前加計扣除政策：
1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級,。
2. 對某項科研成果的直接應(yīng)用,，如直接采用公開的新工藝、材料,、裝置,、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等,。
3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動,。
4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù),、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變,。
5. 市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究,。
6. 作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測試分析、維修維護,。
7. 社會科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
【政策依據(jù)】
《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
三,、 可加計扣除的研發(fā)費用范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè),、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè),、房地產(chǎn)業(yè),、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,，其他行業(yè)企業(yè)均可享受,。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1. 人員人工費用。
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金,、基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費,、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用,。
2. 直接投入費用。
（1）研發(fā)活動直接消耗的材料,、燃料和動力費用,。
（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品,、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費,。
（3）用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備的運行維護、調(diào)整,、檢驗,、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費,。
3. 折舊費用,。
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費,。
4. 無形資產(chǎn)攤銷,。
用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán),、非專利技術(shù)（包括許可證,、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用,。
5. 新產(chǎn)品設(shè)計費,、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費,、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費,。
6. 其他相關(guān)費用。
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,，如技術(shù)圖書資料費,、資料翻譯費、專家咨詢費,、高新科技研發(fā)保險費,，研發(fā)成果的檢索、分析,、評議,、論證、鑒定,、評審,、評估、驗收費用,，知識產(chǎn)權(quán)的申請費,、注冊費、代理費,，差旅費,、會議費，職工福利費,、補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%,。
【政策依據(jù)】
1. 《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年第40號）
四,、 委托,、合作、集中研發(fā)費用加計扣除政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè),、住宿和餐飲業(yè),、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè),、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè),、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受,。
【判定標(biāo)準(zhǔn)】
1. 企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除,。委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除,。
2. 企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除,。
3. 企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,，需要集中研發(fā)的項目,，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致,、費用支出和收益分享相配比的原則,，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除,。
【政策依據(jù)】
1. 《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
2. 《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）
五、 研發(fā)費用加計扣除政策會計核算與管理
【適用主體】
除煙草制造業(yè),、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè),、房地產(chǎn)業(yè),、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,，其他行業(yè)企業(yè)均可享受,。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1. 企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理,；同時,，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用,。
2. 企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確,、合理歸集各項費用支出,，對劃分不清的，不得實行加計扣除,。
【政策依據(jù)】
《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
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財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告
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