關(guān)于《落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》的解讀

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：東奧實(shí)操2023-03-28 10:32:52

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為落實(shí)好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：

一,、制發(fā)《公告》的背景是什么,？

為貫徹落實(shí)黨中央,、國(guó)務(wù)院決策部署，財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2023年第6號(hào)）,，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行優(yōu)化,。為確保小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實(shí)到位，支持小微企業(yè)發(fā)展,，稅務(wù)總局制發(fā)《公告》,，對(duì)有關(guān)征管問(wèn)題進(jìn)行明確。

二,、稅收政策中的小型微利企業(yè)是指什么,？

小型微利企業(yè)是指符合財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的居民企業(yè),。目前,，居民企業(yè)可按照《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2023年第6號(hào)）相關(guān)規(guī)定,，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。今后如調(diào)整政策，從其規(guī)定,。

三,、企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，如何適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,？

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制,，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅,?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅,。因此，企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的,，應(yīng)當(dāng)先匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù),、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額,，再依據(jù)各指標(biāo)的合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件,。

四、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的辦理程序,？

符合條件的小型微利企業(yè)通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表,，即可便捷享受優(yōu)惠政策,，無(wú)需其他手續(xù)。小型微利企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)從業(yè)人數(shù),、資產(chǎn)總額,、國(guó)家限制或禁止行業(yè)等基礎(chǔ)信息，計(jì)算應(yīng)納稅所得額后,，信息系統(tǒng)將利用相關(guān)數(shù)據(jù),，為小型微利企業(yè)智能預(yù)填優(yōu)惠項(xiàng)目、自動(dòng)計(jì)算減免稅額,。

五,、在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)如何享受優(yōu)惠政策,？

首先,，判斷是否符合條件。企業(yè)在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),，按照政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的,，即可享受優(yōu)惠政策。資產(chǎn)總額,、從業(yè)人數(shù),、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷,。其中,，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按照政策標(biāo)準(zhǔn)中“全年季度平均值”的計(jì)算公式,，計(jì)算截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的季度平均值,。其次，按照政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額,。今后如調(diào)整政策,，從其規(guī)定，計(jì)算方法以此類(lèi)推,。示例如下：

例：A企業(yè)2022年成立,，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2023年1季度季初,、季末的從業(yè)人數(shù)分別為120人,、200人，1季度季初,、季末的資產(chǎn)總額分別為2000萬(wàn)元,、4000萬(wàn)元，1季度的應(yīng)納稅所得額為90萬(wàn)元,。

解析：2023年1季度,，A企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”的季度平均值為160人,，“資產(chǎn)總額”的季度平均值為3000萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為90萬(wàn)元,。符合關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)的判斷標(biāo)準(zhǔn)：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),，且同時(shí)符合截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末資產(chǎn)總額季度平均值不超過(guò)5000萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過(guò)300人,、應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元,，可以享受優(yōu)惠政策。

《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2023年第6號(hào)）規(guī)定,，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,。因此，A企業(yè)1季度的應(yīng)納稅額為：90×25%×20%=4.5（萬(wàn)元）,。

六,、《公告》的實(shí)施時(shí)間

企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，《公告》自2023年1月1日起施行,?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》（2022年第5號(hào)）同時(shí)廢止。

實(shí)操就業(yè)

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