單邊預(yù)約定價安排簡易程序：10個常見問題需弄清
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為貫徹落實中辦,、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》,，深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革,，優(yōu)化營商環(huán)境，促進(jìn)稅企合作,，提高對跨境投資者的個性化服務(wù)水平和稅收確定性，國家稅務(wù)總局2021年7月發(fā)布了《關(guān)于單邊預(yù)約定價安排適用簡易程序有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第24號,，以下簡稱“24號公告”),，自2021年9月1日起施行,。24號公告執(zhí)行一年來，向稅務(wù)機(jī)關(guān)表達(dá)適用單邊預(yù)約定價安排簡易程序意愿的納稅人不斷增多,。近期,，我局國際稅收管理處將納稅人、涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu),、基層稅務(wù)人員需要重點關(guān)注的10個問題進(jìn)行了整理,，供讀者朋友參考。
一,、 什么是預(yù)約定價安排,？
預(yù)約定價安排(APA)是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請,，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商,、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提供的一項服務(wù),。按照參與的國家(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局?jǐn)?shù)量,，APA可分為單邊、雙邊和多邊三種類型,。單邊APA可以為企業(yè)提供稅收確定性,，雙邊或者多邊APA在此基礎(chǔ)上還可以幫助納稅人避免和消除國際重復(fù)征稅。
二,、 什么是單邊預(yù)約定價安排簡易程序,？
預(yù)約定價安排在我國已有20多年的實踐經(jīng)驗。2016年10月,，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第64號,，以下簡稱“64號公告”)，進(jìn)一步規(guī)范了預(yù)約定價安排一般程序談簽流程,，以便更好地指導(dǎo)稅企雙方談簽預(yù)約定價安排,。
2021年7月，國家稅務(wù)總局發(fā)布24號公告,，對單邊預(yù)約定價安排簡易程序的申請條件,、不予受理的適用情形、簡易程序的流程等實施細(xì)節(jié)進(jìn)行規(guī)定,，并對24號公告與64號公告之間的相互銜接予以明確,。
簡易程序?qū)⒁话愠绦蛑械摹邦A(yù)備會談、談簽意向,、分析評估,、正式申請、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行”6個階段精簡為“申請評估,、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行”3個階段,，精簡的流程主要集中在企業(yè)申請審核,、受理階段。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過向符合條件的納稅人提供“精簡工作流程,、明確工作時限”等系列精準(zhǔn)服務(wù),，以進(jìn)一步提升單邊預(yù)約定價安排的談簽效率。
三,、 單邊預(yù)約定價安排簡易程序相比一般程序有哪些簡化,？
具體簡化措施主要有四項：
第一，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)申請適用簡易程序前,，對其關(guān)聯(lián)交易,、經(jīng)營環(huán)境和功能風(fēng)險情況有一定的了解，簡易程序免去了預(yù)備會談階段,。
第二,，簡易程序?qū)⒁话愠绦蛑械恼労炓庀颉⒎治鲈u估和正式申請3個階段,，合并為申請評估階段,。
第三，簡易程序明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請的時限要求,。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請后,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到企業(yè)申請之日起90日內(nèi)開展分析評估和功能風(fēng)險訪談,，并向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》,。如受理企業(yè)的申請，即為接受了企業(yè)的正式申請;如不受理,，則告知企業(yè)不予受理的理由,。
第四，簡易程序?qū)f(xié)商簽署階段提出了辦結(jié)時限要求,。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于向企業(yè)送達(dá)受理申請的《稅務(wù)事項通知書》之日起6個月內(nèi)與企業(yè)協(xié)商完畢(即就單邊預(yù)約定價安排的文本內(nèi)容達(dá)成一致);無法達(dá)成一致的,，則終止簡易程序。
四,、 什么類型的企業(yè)可以申請適用簡易程序,？
24號公告第三條規(guī)定，企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向其送達(dá)受理申請的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度,，每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上,，并符合下列條件之一的企業(yè)，可以申請適用簡易程序：
1. 已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供擬提交申請所屬年度前3個納稅年度的,、符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號)規(guī)定的同期資料;
2. 自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi),，曾執(zhí)行預(yù)約定價安排，且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的;
3. 自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi),，曾受到稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)查調(diào)整且結(jié)案的,。
需要說明的是,，如果有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理企業(yè)提交的申請：
1. 稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查,，且尚未結(jié)案;
2. 未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表,，且不按時更正;
3. 未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料;
4. 未按照本公告要求提供相關(guān)資料或者提供的資料不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求,，且不按時補(bǔ)正或者更正;
5. 企業(yè)拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行功能和風(fēng)險實地訪談,。
此外，對于同時涉及兩個或者兩個以上省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)的單邊預(yù)約定價安排，暫不適用簡易程序,。
五,、 企業(yè)申請適用簡易程序需要提交哪些資料？
24號公告規(guī)定,，企業(yè)有申請意向的,，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《單邊預(yù)約定價安排簡易程序申請書》，并附送申請報告,。申請報告包括以下內(nèi)容：
1. 單邊預(yù)約定價安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易;
2. 單邊預(yù)約定價安排的適用年度;
3. 單邊預(yù)約定價安排是否追溯適用以前年度;
4. 企業(yè)及其所屬企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu);
5. 企業(yè)最近3至5個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營情況,、財務(wù)會計報告、審計報告,、同期資料等;
6. 單邊預(yù)約定價安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險的說明,，包括功能和風(fēng)險劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員,、費用,、資產(chǎn)等;
7. 單邊預(yù)約定價安排使用的定價原則和計算方法，以及支持這一定價原則和計算方法的功能風(fēng)險分析,、可比性分析和假設(shè)條件等;
8. 價值鏈或者供應(yīng)鏈分析,，以及對成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊優(yōu)勢的考慮;
9. 市場情況的說明,，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境等;
10. 單邊預(yù)約定價安排適用期間的年度經(jīng)營規(guī)模,、經(jīng)營效益預(yù)測以及經(jīng)營規(guī)劃等;
11. 對單邊預(yù)約定價安排有影響的境內(nèi)、外行業(yè)相關(guān)法律,、法規(guī);
12. 符合申請資格的有關(guān)情況;
13. 其他需要說明的情況,。
六、 企業(yè)如果2022年8月擬提交申請,，請問前3個年度的同期資料涵蓋哪些年度,？
在企業(yè)申請適用簡易程序前，設(shè)置提供同期資料條款的目的,，主要是為鼓勵企業(yè)主動遵從,，對于遵從程度高的企業(yè),，提高其獲取稅收確定性的便利。企業(yè)如果2022年8月擬提交申請,，則2022年度為擬提交申請所屬年度,，應(yīng)在申請前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供2019年度、2020年度和2021年度的同期資料,，獲取申請適用簡易程序的資格,。
七、 企業(yè)2020年曾通過一般程序與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成單邊預(yù)約定價安排,，執(zhí)行期間為2020-2022年度,。企業(yè)近期準(zhǔn)備就該單邊預(yù)約定價安排進(jìn)行續(xù)簽，可否申請適用簡易程序,？
可以,。
根據(jù)24號公告第三條，企業(yè)自提交預(yù)約定價安排續(xù)簽申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi),，曾執(zhí)行預(yù)約定價安排,，且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的，可以申請適用簡易程序,。
值得一提的是,，根據(jù)64號公告第十一條規(guī)定，企業(yè)申請續(xù)簽的,，應(yīng)當(dāng)在預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿之日前90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請,，報送《預(yù)約定價安排續(xù)簽申請書》，并提供執(zhí)行現(xiàn)行預(yù)約定價安排情況的報告,，現(xiàn)行預(yù)約定價安排所述事實和經(jīng)營環(huán)境是否發(fā)生實質(zhì)性變化的說明材料以及續(xù)簽預(yù)約定價安排年度的預(yù)測情況等相關(guān)資料,。因此,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2022年10月至2022年12月期間提出續(xù)簽申請,。
八、 適用簡易程序的單邊預(yù)約定價安排適用年度如何確定,？
24號公告明確規(guī)定,，適用簡易程序的單邊預(yù)約定價安排適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)受理申請的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度起3至5個年度的關(guān)聯(lián)交易。
企業(yè)需要注意的是,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“收到申請”和“受理申請”是兩個概念,。24號公告指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到企業(yè)申請之日起90日內(nèi)開展分析評估和功能風(fēng)險訪談,，并向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》,。例如，某企業(yè)2022年8月10日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)2022年10月28日向企業(yè)送達(dá)受理申請的《稅務(wù)事項通知書》,，則單邊預(yù)約定價安排適用于2022納稅年度起3至5個年度(2022年度至2024年度,，或2022年度至2025年度，或2022年度至2026年度)的關(guān)聯(lián)交易,。又如,，某企業(yè)2022年10月10日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)2023年1月5日向企業(yè)送達(dá)受理申請的《稅務(wù)事項通知書》,，則單邊預(yù)約定價安排適用于2023納稅年度起3至5個年度(2023年度至2025年度,，或2023年度至2026年度，或2023年度至2027年度)的關(guān)聯(lián)交易,。
九,、 預(yù)約定價安排文本包括哪些內(nèi)容？由誰簽署,？
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商一致的,，應(yīng)當(dāng)擬定單邊預(yù)約定價安排文本。預(yù)約定價安排文本可以包括以下內(nèi)容：
1. 企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方名稱,、地址等基本信息;
2. 預(yù)約定價安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及適用年度;
3. 預(yù)約定價安排選用的定價原則和計算方法,，以及可比價格或者可比利潤水平等;
4. 與轉(zhuǎn)讓定價方法運用和計算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語定義;
5. 假設(shè)條件及假設(shè)條件變動通知義務(wù);
6. 企業(yè)年度報告義務(wù);
7. 預(yù)約定價安排的效力;
8. 預(yù)約定價安排的續(xù)簽;
9. 預(yù)約定價安排的生效、修訂和終止;
10. 爭議的解決;
11. 文件資料等信息的保密義務(wù);
12. 單邊預(yù)約定價安排的信息交換;
13. 附則,。
24號公告規(guī)定,，單邊預(yù)約定價安排由雙方的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽署。
十,、 預(yù)約定價安排執(zhí)行期間,，企業(yè)需要注意履行哪些涉稅義務(wù)？
64號公告規(guī)定,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)監(jiān)控預(yù)約定價安排的執(zhí)行情況,。預(yù)約定價安排執(zhí)行期間，企業(yè)需要履行以下涉稅義務(wù)：
一是應(yīng)當(dāng)完整保存與預(yù)約定價安排有關(guān)的文件和資料,，包括賬簿和有關(guān)記錄等,，不得丟失、銷毀和轉(zhuǎn)移,。
二是應(yīng)當(dāng)在納稅年度終了后6個月內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送執(zhí)行預(yù)約定價安排情況的紙質(zhì)版和電子版年度報告。年度報告應(yīng)當(dāng)說明報告期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營情況以及執(zhí)行預(yù)約定價安排的情況,。需要修訂,、終止預(yù)約定價安排，或者有未決問題或者預(yù)計將要發(fā)生問題的,，應(yīng)當(dāng)作出說明,。
三是發(fā)生影響預(yù)約定價安排的實質(zhì)性變化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化之日起30日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，詳細(xì)說明該變化對執(zhí)行預(yù)約定價安排的影響,，并附送相關(guān)資料,。由于非主觀原因而無法按期報告的，可以延期報告,，但延長期限不得超過30日,。
政策來源于：國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局，點擊查看政策原文>>
說明：因政策不斷變化,，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考,，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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