關(guān)于《實(shí)施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀
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為落實(shí)《中華人民共和國印花稅法》(以下簡稱印花稅法)，進(jìn)一步規(guī)范印花稅征收管理、加強(qiáng)印花稅納稅服務(wù),，推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，根據(jù)稅務(wù)總局關(guān)于開展“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”有關(guān)安排，稅務(wù)總局制發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(以下簡稱《公告》)?，F(xiàn)解讀如下：
一,、 為什么制發(fā)《公告》?
2021年6月10日，印花稅法經(jīng)十三屆全國人大常委會第二十九次會議表決通過,，將于2022年7月1日起施行,。為保障印花稅法順利實(shí)施，規(guī)范印花稅征收管理工作,，優(yōu)化印花稅納稅服務(wù),，稅務(wù)總局制發(fā)《公告》,。同時(shí)，為貫徹落實(shí)中辦,、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》,，深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，《公告》還明確優(yōu)化土地增值稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理方式,，進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān),。
二、 《公告》主要內(nèi)容是什么?
《公告》共兩部分8條規(guī)定,，對以下征管和納稅服務(wù)事項(xiàng)予以明確：一是明確印花稅征收管理和納稅服務(wù)有關(guān)事項(xiàng),，包括對印花稅據(jù)實(shí)申報(bào)的要求，特殊情況下申報(bào)操作的方式,，納稅期限確定的原則,，境外單位或者個(gè)人的代理人扣繳印花稅以及其自行申報(bào)繳納印花稅的要求，享受印花稅優(yōu)惠政策辦理方式,，優(yōu)化印花稅納稅服務(wù)的要求;二是優(yōu)化土地增值稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理方式,，明確土地增值稅原備案類優(yōu)惠事項(xiàng)辦理程序等。
三,、 如何填寫《印花稅稅源明細(xì)表》進(jìn)行申報(bào)?
納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)書立印花稅應(yīng)稅合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿情況，填寫《印花稅稅源明細(xì)表》,，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào),。合同數(shù)量較多且屬于同一稅目的，可以合并匯總填寫《印花稅稅源明細(xì)表》,。
舉例說明1：納稅人甲按季申報(bào)繳納印花稅,，2022年第三季度書立買賣合同5份，合同所列價(jià)款(不包括列明的增值稅稅款)共計(jì)100萬元,，書立建筑工程合同1份,，合同所列價(jià)款(不包括列明的增值稅稅款)共計(jì)1000萬元，書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)1份,，合同所列價(jià)款(不包括列明的增值稅稅款)共計(jì)500萬元,。該納稅人應(yīng)在書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí),，填寫《印花稅稅源明細(xì)表》,，在2022年10月納稅申報(bào)期，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào),，具體如下：
納稅人甲2022年10月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：
100萬元×0.3‰+1000萬元×0.3‰+500萬元×0.5‰=5800元
舉例說明2：納稅人乙按季申報(bào)繳納印花稅,，2022年第三季度書立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同100萬份，合同所列保險(xiǎn)費(fèi)(不包括列明的增值稅稅款)共計(jì)100000萬元,。該納稅人應(yīng)在書立應(yīng)稅合同時(shí),，填寫《印花稅稅源明細(xì)表》,，在2022年10月納稅申報(bào)期，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào),，具體如下：
納稅人乙2022年10月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：
100000萬元×1‰=100萬元
四,、 應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額,，在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的,，納稅人如何進(jìn)行印花稅申報(bào)?
經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人書立合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額,，需要后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)才能確定金額的情況較為常見，納稅人應(yīng)于書立應(yīng)稅合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況,，在實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期,，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。
舉例說明3：納稅人丙按季申報(bào)繳納印花稅,，2022年8月25日書立鋼材買賣合同1份,，合同列明了買賣鋼材數(shù)量，并約定在實(shí)際交付鋼材時(shí),，以交付當(dāng)日市場報(bào)價(jià)確定成交價(jià)據(jù)以結(jié)算,，2022年10月12日按合同結(jié)算買賣鋼材價(jià)款100萬元，2023年3月7日按合同結(jié)算買賣鋼材價(jià)款300萬元,。該納稅人應(yīng)在書立應(yīng)稅合同以及實(shí)際結(jié)算時(shí),，填寫《印花稅稅源明細(xì)表》，分別在2022年10月,、2023年1月,、2023年4月納稅申報(bào)期，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào),，具體如下：
納稅人丙2022年10月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：
0元×0.3‰=0元
納稅人丙2023年1月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：
1000000元×0.3‰=300元
納稅人丙2023年4月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：
3000000元×0.3‰=900元
五,、 印花稅具體的納稅期限是怎么規(guī)定的?
印花稅按季、按年或者按次計(jì)征,。應(yīng)稅合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅可以按季或者按次申報(bào)繳納，應(yīng)稅營業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報(bào)繳納,，具體納稅期限由各省,、自治區(qū)、直轄市,、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定,。
考慮便利境外單位和個(gè)人繳納印花稅,，境外單位或者個(gè)人的應(yīng)稅憑證印花稅可以按季、按年或者按次申報(bào)繳納,，具體納稅期限由各省,、自治區(qū)、直轄市,、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定,。
六、 境外單位或者個(gè)人如何繳納印花稅?
納稅人為境外單位或者個(gè)人的,，在境內(nèi)有代理人的,，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個(gè)人的境內(nèi)代理人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳印花稅并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告扣繳情況,。
納稅人為境外單位或者個(gè)人,，在境內(nèi)沒有代理人的，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納印花稅,。為便利納稅人,，根據(jù)應(yīng)稅憑證標(biāo)的物不同，境外單位或者個(gè)人可以向資產(chǎn)交付地,、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地(居住地),、書立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書立人所在地(居住地)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納;涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納,。
七,、 納稅人享受印花稅優(yōu)惠，如何辦理?
納稅人享受印花稅優(yōu)惠辦理方式,，與現(xiàn)行規(guī)定一致,，實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受,、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?，保障納稅人及時(shí)享受印花稅政策紅利。同時(shí),，《公告》明確納稅人應(yīng)當(dāng)對印花稅優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性,、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。
八,、 《公告》對優(yōu)化土地增值稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理方式作出了怎樣的新的規(guī)定?
《公告》實(shí)施后,，土地增值稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理流程進(jìn)一步優(yōu)化，備案類優(yōu)惠事項(xiàng)改為實(shí)行納稅人“自行判別,、申報(bào)享受,、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤薄＜{稅人辦理原備案類優(yōu)惠事項(xiàng)時(shí)，此前需要提供的不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬資料復(fù)印件,、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)復(fù)印件,、扣除項(xiàng)目金額相關(guān)材料(如評估報(bào)告、發(fā)票)等有關(guān)資料,，改為留存?zhèn)洳?，納稅人只需填報(bào)申報(bào)表相應(yīng)減免稅欄次即可享受相關(guān)優(yōu)惠。
同時(shí),，《公告》明確納稅人要對留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性,、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。
九,、 《公告》從何時(shí)起施行?
《公告》自2022年7月1日起施行,。
推薦閱讀：《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施 《中華人民共和國印花稅法》等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第14號)
政策來源于：國家稅務(wù)總局，點(diǎn)擊查看政策原文>>
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