關(guān)于《進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項》的解讀
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一,、2022年新出臺的留抵退稅政策的主要內(nèi)容是什么?
為落實黨中央、國務(wù)院部署,，按照《政府工作報告》關(guān)于留抵退稅的工作要求,，支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展,，提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力,，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號,，以下簡稱14號公告)，加大小微企業(yè)以及“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力,、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”(以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”)的留抵退稅力度,，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額,。
二、《公告》出臺的背景是什么?
在2019年建立留抵退稅制度時,，為便利納稅人辦理留抵退稅,，稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》(2019年第20號,，以下稱20號公告),，明確了留抵退稅辦理各環(huán)節(jié)的征管事項,。2022年，進(jìn)一步加大留抵退稅力度,，在20號公告基礎(chǔ)上，結(jié)合今年出臺新政策具體情況,，發(fā)布本公告對個別征管事項作補充規(guī)定。
三,、14號公告規(guī)定的小微企業(yè)是指什么?
14號公告規(guī)定的小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號)中的營業(yè)收入指標(biāo),、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。
上述規(guī)定所列行業(yè)企業(yè)中未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)的以及未列明的行業(yè)企業(yè),，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元),。
四,、14號公告規(guī)定的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)有哪些?
按照14號公告的規(guī)定,，制造業(yè)等行業(yè)納稅人,，是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力,、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸,、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。
需要說明的是,，如果一個納稅人從事上述多項業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計算銷售額占比,，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。
舉例說明：某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬元,，其中：生產(chǎn)銷售設(shè)備銷售額300萬元,，提供交通運輸服務(wù)銷售額300萬元,，提供建筑服務(wù)銷售額400萬元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為60%[=(300+300)/1000],。因此，該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人,。
五、小微企業(yè),、制造業(yè)等行業(yè)納稅人按照14號公告規(guī)定申請留抵退稅，需要滿足什么條件?
按照14號公告規(guī)定辦理留抵退稅的小微企業(yè),、制造業(yè)等行業(yè)納稅人,，需同時符合以下條件：
(一)納稅信用等級為A級或者B級;
(二)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅,、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;
(三)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上;
(四)2019年4月1日起未享受即征即退,、先征后返(退)政策。
六、納稅人按照14號公告規(guī)定申請退還的存量留抵稅額如何確定?
14號公告規(guī)定的存量留抵稅額,，區(qū)分以下情形確定：
(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的,，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額,。
(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零,。
舉例說明：某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年4月申請一次性存量留抵退稅時,，如果當(dāng)期期末留抵稅額為120萬元,，該納稅人的存量留抵稅額為100萬元;如果當(dāng)期期末留抵稅額為80萬元,，該納稅人的存量留抵稅額為80萬元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后,，將再無存量留抵稅額。
七,、納稅人按照14號公告規(guī)定申請退還的增量留抵稅額如何確定?
14號公告規(guī)定的增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：
(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。
(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
舉例說明：某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元,，2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬元，在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時,，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元(=120-100);如果此前已獲得一次性存量留抵退稅,，該納稅人的增量留抵稅額為120萬元,。
八,、納稅人按照14號公告規(guī)定申請增量留抵退稅的具體時間是什么?
按照14號公告規(guī)定,，符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人,，均可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。
九,、納稅人按照14號公告規(guī)定申請存量留抵退稅的具體時間是什么?
按照14號公告的規(guī)定,，符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，申請存量留抵退稅的起始時間如下：
(一)微型企業(yè),，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;
(二)小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;
(三)制造業(yè)等行業(yè)中的中型企業(yè),，可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;
(四)制造業(yè)等行業(yè)中的大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額,。
需要說明的是，上述時間為申請一次性存量留抵退稅的起始時間,，當(dāng)期未申請的,，以后納稅申報期也可以按規(guī)定申請,。
十、今年出臺的留抵退稅政策,，明確了納稅人可申請存量留抵退稅和增量留抵退稅，和此前的增量留抵退稅相比,，退稅辦理流程有什么變化?
按照14號公告規(guī)定辦理留抵退稅的具體流程，包括退稅申請,、受理,、審核、退庫等環(huán)節(jié)的相關(guān)征管事項仍按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行,。
另外，關(guān)于退稅申請時間的一般性規(guī)定是,，納稅人在納稅申報期內(nèi)完成當(dāng)期增值稅納稅申報后申請留抵退稅?？紤]到今年退稅力度大,、涉及納稅人多，為做好退稅服務(wù)工作,，確保小微企業(yè)等市場主體盡快獲得留抵退稅,，將2022年4月至6月的留抵退稅申請時間,，從申報期內(nèi)延長至每月的最后一個工作日,。需要說明的是，納稅人仍需在完成當(dāng)期增值稅納稅申報后申請留抵退稅,。
十一、納稅人適用14號公告規(guī)定的留抵退稅政策,，需要提交什么退稅申請資料?和此前辦理退稅相比,，有哪些調(diào)整變化?
納稅人適用14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，在申請辦理留抵退稅時提交的退稅申請資料無變化,，僅需要提交一張《退(抵)稅申請表》,。需要說明的是，《退(抵)稅申請表》可通過電子稅務(wù)局線上提交,，也可以通過辦稅服務(wù)廳線下提交,。結(jié)合今年出臺的留抵退稅政策規(guī)定，對原《退(抵)稅申請表》中的部分填報內(nèi)容做了相應(yīng)調(diào)整,，納稅人申請留抵退稅時,，可結(jié)合其適用的具體政策和實際生產(chǎn)經(jīng)營等情況進(jìn)行填報。
十二,、納稅人申請留抵退稅時計算的進(jìn)項構(gòu)成比例有什么變化嗎?
按照14號公告的有關(guān)規(guī)定,，計算進(jìn)項構(gòu)成比例涉及的扣稅憑證種類進(jìn)行了微調(diào)，增加了含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票,、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票兩類,。調(diào)整后的進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票,、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票),、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重,。
需要說明的是,，上述計算進(jìn)項構(gòu)成比例的規(guī)定，不僅適用于14號公告規(guī)定的留抵退稅政策,，同時也適用于《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號)規(guī)定的留抵退稅政策,。
十三、納稅人在計算進(jìn)項構(gòu)成比例時,，是否需要對進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出部分進(jìn)行調(diào)整?
按照14公告規(guī)定,，計算允許退還的留抵稅額涉及的進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票,、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票),、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。
為減輕納稅人退稅核算負(fù)擔(dān),，在計算進(jìn)項構(gòu)成比例時,，納稅人在上述計算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減。
舉例說明：某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月取得的進(jìn)項稅額中,，增值稅專用發(fā)票500萬元,，道路通行費電子普通發(fā)票100萬元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書200萬元,，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額200萬元,。2021年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失,，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中,，有50萬元進(jìn)項稅額按規(guī)定作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。該納稅人2022年4月按照14號公告的規(guī)定申請留抵退稅時,，進(jìn)項構(gòu)成比例的計算公式為：進(jìn)項構(gòu)成比例=(500+100+200)÷(500+100+200+200)×100%=80%,。進(jìn)項轉(zhuǎn)出的50萬元，在上述計算公式的分子,、分母中均無需扣減,。
十四、納稅人按照14號公告規(guī)定申請一次性繳回全部留抵退稅款的,，需要向稅務(wù)機關(guān)提交什么資料?繳回的留抵退稅款,，能否結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?
納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請繳回已退還的全部留抵退稅款時，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》,。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后,，可在辦理增值稅納稅申報時,，相應(yīng)調(diào)增期末留抵稅額，并可繼續(xù)用于進(jìn)項稅額抵扣,。
舉例說明：某納稅人在2019年4月1日后,，陸續(xù)獲得留抵退稅100萬元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策,，于2022年4月3日向稅務(wù)機關(guān)申請繳回留抵退稅款,，4月5日，留抵退稅款100萬元已全部繳回入庫,。該納稅人在4月10日辦理2022年3月(稅款所屬期)的增值稅納稅申報時,，可在《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進(jìn)項稅額明細(xì))》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-100萬元”，將已繳回的100萬元留抵退稅款調(diào)增期末留抵稅額,，并用于當(dāng)期或以后期間繼續(xù)抵扣,。
十五、納稅人按規(guī)定繳回已退還的增值稅即征即退,、先征后返(退)稅款的,，什么時候可以申請辦理留抵退稅?
納稅人在2022年10月31日前將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款一次性全部繳回后,，即可在規(guī)定的留抵退稅申請期內(nèi)申請辦理留抵退稅,。
十六、納稅人按規(guī)定繳回已退還的全部留抵退稅款的,，什么時候可以申請適用增值稅即征即退或先征后返(退)政策?
納稅人在2022年10月31日前將已退還的增值稅留抵退稅款一次性全部繳回后,，即可在繳回后的增值稅納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申請適用即征即退、先征后返(退)政策,。
十七,、14號公告規(guī)定的一次性申請繳回留抵退稅或即征即退，是否只能申請一次?
14號公告規(guī)定,，納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后,，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策,。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退,、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已取得的增值稅即征即退,、先征后返(退)稅款全部繳回后,，按規(guī)定申請留抵退稅。
上述規(guī)定中的一次性全部繳回,，是指納稅人在2022年10月31日前繳回相關(guān)退稅款的次數(shù)為一次,。
十八、納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅從征管規(guī)定上看有什么區(qū)別嗎?
14號公告規(guī)定,，除本公告補充的相關(guān)規(guī)定外,，納稅人辦理留抵退稅的其他事項,，均繼續(xù)按照20號公告的規(guī)定執(zhí)行，其中,，納稅人辦理存量留抵退稅與辦理增量留抵退稅的相關(guān)征管規(guī)定一致,。
十九、當(dāng)前納稅信用級別不是A級或B級,，還有機會享受增值稅留抵退稅政策嗎?
稅務(wù)機關(guān)將于2022年4月發(fā)布2021年度的納稅信用評價結(jié)果,。當(dāng)前納稅信用級別不是A級或B級的納稅人，在2021年度的納稅信用評價中,，達(dá)到納稅信用A級或B級的,，可按照新的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。
二十,、2021年度納稅信用評價結(jié)果若不再是A級或B級,，之前已經(jīng)按規(guī)定申請辦理的留抵退稅是否需要退回?
納稅人申請增值稅留抵退稅，以納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)提交《退(抵)稅申請表》時點的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件,。已完成退稅的納稅信用A級或B級納稅人,，因納稅信用年度評價、動態(tài)調(diào)整等原因,，納稅信用級別不再是A級或B級的,，其已取得的留抵退稅款不需要退回,。
二十一,、個體工商戶已按照省稅務(wù)機關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價，是否還可以申請參照企業(yè)納稅信用評價方式開展評價?
適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶,，已按照省稅務(wù)機關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加評價的,，可自本公告發(fā)布之日起，自愿向主管稅務(wù)機關(guān)申請參照企業(yè)納稅信用評價指標(biāo)和評價方式參加評價,。自愿申請參加納稅信用評價的,，自新的評價結(jié)果發(fā)布后，按照新的評價結(jié)果確定是否符合申請留抵退稅條件,。
政策鏈接：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第4號)
說明：因政策不斷變化,，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以權(quán)威部門最新政策為準(zhǔn)
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