關(guān)于延續(xù)實施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費有關(guān)事項的解讀
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一,、《公告》是在什么背景下出臺的,？
為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署,，促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長,，支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展，國家稅務(wù)總局、財政部發(fā)布《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于延續(xù)實施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費有關(guān)事項的公告》(2022年第2號,，以下簡稱《公告》)，明確制造業(yè)中小微企業(yè)繼續(xù)延緩繳納2021年第四季度部分稅費,，延緩繳納2022年第一季度,、第二季度部分稅費的有關(guān)事項。
二,、制造業(yè)中小微企業(yè)如何繼續(xù)延緩繳納2021年第四季度部分稅費,？
《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關(guān)事項的公告》(2021年第30號，以下簡稱30號公告)規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費政策,，緩繳期限在原先三個月基礎(chǔ)上,，繼續(xù)延長六個月。
舉例1：納稅人A屬于30號公告規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè),，且按月繳納相關(guān)稅費,，已經(jīng)按規(guī)定緩繳了所屬期為2021年11月的相關(guān)稅費，緩繳期限3個月,，按原政策將在2022年3月申報期結(jié)束前繳納,?！豆妗钒l(fā)布后，2021年11月相關(guān)稅費繳納期限自動延長6個月,，可在2022年9月申報期內(nèi)申報繳納2022年8月相關(guān)稅費時一并繳納,。
若納稅人A按季繳納相關(guān)稅費，已經(jīng)按規(guī)定緩繳了2021年第四季度相關(guān)稅費,，緩繳期限3個月,，按原政策將在2022年4月申報期結(jié)束前繳納?！豆妗钒l(fā)布后,，2021年第四季度相關(guān)稅費繳納期限自動延長6個月，可在2022年10月申報期內(nèi)申報繳納2022年第三季度相關(guān)稅費時一并繳納,。
舉例2：納稅人B是年銷售額30萬元的制造業(yè)個體工商戶,，且實行簡易申報，按季繳納,，納稅人無需操作確認(rèn)緩繳相關(guān)稅費,，稅務(wù)機(jī)關(guān)2022年4月暫不劃扣其2021年第四季度緩繳的個人所得稅、增值稅,、消費稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費附加、地方教育附加,。相關(guān)稅費繼續(xù)延緩繳納期限6個月,，延長緩繳期限的稅費在2022年10月劃扣2022年第三季度應(yīng)繳稅費時一并劃扣。
三,、2021年第四季度延緩繳納的稅費在公告施行前已繳納入庫的,，如何享受延續(xù)緩繳政策？
制造業(yè)中小微企業(yè)2021年第四季度延緩繳納的稅費在2022年1月1日后《公告》施行前已繳納入庫的,，可自愿選擇申請辦理退稅(費)并享受延續(xù)緩繳政策,。
舉例3：納稅人C按照30號公告規(guī)定，延緩繳納了所屬期為2021年10月的稅費,，并在2022年2月5日繳納入庫,。對該部分稅費，可自愿選擇申請辦理退稅(費)并享受延續(xù)緩繳政策,。
四,、《公告》規(guī)定可延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費的制造業(yè)中小微企業(yè)包括哪些,？
本公告所稱制造業(yè)中型企業(yè)是指國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè),，且年銷售額2000萬元以上(含2000萬元)4億元以下(不含4億元)的企業(yè)。制造業(yè)小微型企業(yè)是指國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè),，且年銷售額2000萬元以下(不含2000萬元)的企業(yè),。
《公告》所稱制造業(yè)中小微企業(yè)也包含個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)、個體工商戶,。
五、《公告》規(guī)定的銷售額是指什么,？
銷售額是指應(yīng)征增值稅銷售額,，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額,、納稅評估調(diào)整銷售額,。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定,。
六,、《公告》規(guī)定的年銷售額如何確定？
按照《公告》規(guī)定,，可以享受延緩繳納2022年第一季度,、第二季度部分稅費政策的制造業(yè)中小微企業(yè)要符合以下年銷售額條件：
(一)截至2021年12月31日成立滿一年的企業(yè)，按照所屬期為2021年1月至2021年12月的銷售額確定,。
舉例4：納稅人D屬于制造業(yè)企業(yè),，于2019年12月20日成立，截至2021年12月31日成立滿一年,，其2021年1月至2021年12月的銷售額為1000萬元,，按照《公告》規(guī)定，該納稅人屬于制造業(yè)小微企業(yè),。
(二)截至2021年12月31日成立不滿一年的企業(yè),，按照所屬期截至2021年12月31日的銷售額/實際經(jīng)營月份×12個月的銷售額確定。
舉例5：納稅人E屬于制造業(yè)企業(yè),，于2021年4月28日成立,，截至2021年12月31日成立不滿一年，其實際經(jīng)營月份9個月,，總銷售額為1200萬元,，則《公告》所稱年銷售額為1200萬元/9×12=1600萬元。按照《公告》規(guī)定,，該納稅人屬于制造業(yè)小微企業(yè),。
(三)2022年1月1日及以后成立的企業(yè)，按照實際申報期銷售額/實際經(jīng)營月份×12個月的銷售額確定,。
舉例6：納稅人F屬于制造業(yè)企業(yè),，于2022年1月20日成立，若按月申報,，首個申報期為2月,，銷售額為100萬元,，其實際經(jīng)營1個月，則《公告》所稱年銷售額為100萬元/1×12=1200萬元,。若按季申報,，首個申報期為2022年4月，銷售額為300萬元,，其實際經(jīng)營3個月,，則《公告》所稱年銷售額為300萬元/3×12=1200萬元。按照《公告》規(guī)定,，該納稅人屬于制造業(yè)小微企業(yè),。
計算年銷售額時制造業(yè)中小微企業(yè)的成立時間，以納稅人在稅務(wù)系統(tǒng)中辦理信息確認(rèn)的時間為準(zhǔn),。
七,、《公告》規(guī)定的延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費包括哪些,？
延緩繳納的稅費包括所屬期為2022年1月,、2月、3月,、4月,、5月、6月(按月繳納)或者2022年第一季度,、第二季度(按季繳納)的企業(yè)所得稅,、個人所得稅、國內(nèi)增值稅,、國內(nèi)消費稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費附加、地方教育附加,，不包括代扣代繳,、代收代繳以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票時繳納的稅費。
八,、制造業(yè)中小微企業(yè)如何延緩繳納2022年第一季度,、第二季度部分稅費？
《公告》明確制造業(yè)中小微企業(yè)可延緩繳納2022年第一季度,、第二季度部分稅費,，延緩繳納的期限為6個月。為了便利納稅人享受該政策,，稅務(wù)部門對電子稅務(wù)局進(jìn)行了優(yōu)化,，開通了緩稅提示功能，納稅人可以通過電子稅務(wù)局進(jìn)行操作,。是否符合緩稅條件由納稅人根據(jù)實際經(jīng)營情況自行判斷,，稅務(wù)機(jī)關(guān)實施事后風(fēng)險核查,。
舉例7：納稅人G屬于《公告》規(guī)定的制造業(yè)中型企業(yè)，且按月繳納相關(guān)稅費,，在2022年3月申報期結(jié)束前,，登錄電子稅務(wù)局依法申報2月相關(guān)稅費后，界面自動彈出是否延緩繳納《公告》規(guī)定各項稅費金額50%的提示,。納稅人需進(jìn)行確認(rèn),，確認(rèn)不緩繳的，納稅人在該界面填寫理由,，并依法繳納相關(guān)稅費;確認(rèn)緩繳的，界面跳轉(zhuǎn)進(jìn)入繳款界面并繳納應(yīng)繳稅費金額的50%,，剩余部分繳納期限自動延長6個月,，可在2022年9月申報期內(nèi)申報繳納2022年8月相關(guān)稅費時一并繳納。
若納稅人G按季繳納相關(guān)稅費,，在2022年4月申報期結(jié)束前依法申報2022年第一季度相關(guān)稅費后,，確認(rèn)延緩繳納的操作流程同按月繳納的納稅人，緩繳的稅費在2022年10月申報期內(nèi)申報繳納2022年第三季度相關(guān)稅費時一并繳納,。
舉例8：納稅人H屬于《公告》規(guī)定的制造業(yè)小微企業(yè),，且按季繳納相關(guān)稅費，在2022年4月申報期結(jié)束前,，登錄電子稅務(wù)局依法申報2022年第一季度相關(guān)稅費后,，界面自動彈出是否延緩繳納《公告》規(guī)定各項稅費的提示。納稅人需進(jìn)行確認(rèn),，確認(rèn)不緩繳的,，納稅人在該界面填寫理由，并依法繳納相關(guān)稅費;確認(rèn)緩繳的,，《公告》規(guī)定的相關(guān)稅費延緩繳納,，期限為6個月，緩繳的稅費在2022年10月申報期內(nèi)申報繳納2022年第三季度相關(guān)稅費時一并繳納,。
若納稅人H按月繳納稅費,，在2022年3月申報期結(jié)束前申報2022年2月相關(guān)稅費后，確認(rèn)延緩繳納的操作流程同按季繳納的納稅人,，緩繳的稅費在2022年9月申報期內(nèi)申報繳納2022年8月相關(guān)稅費時一并繳納,。
舉例9：納稅人I是年銷售額30萬元的制造業(yè)個體工商戶，且實行簡易申報,，按季繳納,，納稅人無需確認(rèn)，2022年4月暫不劃扣其2022年第一季度應(yīng)繳納的個人所得稅,、增值稅,、消費稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費附加、地方教育附加,。相關(guān)稅費延緩繳納6個月,，緩繳的稅費在2022年10月劃扣2022年第三季度應(yīng)繳稅費時一并劃扣。
九,、2022年1月份相關(guān)稅費在公告施行前已繳納入庫的,，如何享受緩繳政策？
對于在本《公告》施行前已繳納入庫的所屬期為2022年1月的可緩繳稅費,，企業(yè)可自愿選擇申請辦理退稅(費)并享受緩繳政策,。
舉例10：納稅人J屬于《公告》規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)，并且在《公告》施行前繳納了所屬期為2022年1月的相關(guān)稅費,。對該部分稅費,，可自愿選擇申請辦理退稅(費)并享受緩繳政策。
十,、2021年第四季度已緩繳企業(yè)所得稅的納稅人,，根據(jù)本《公告》規(guī)定緩繳期限可再延長6個月，其如何辦理2021年度匯算清繳,？
《公告》明確了享受2021年第四季度緩繳企業(yè)所得稅政策的制造業(yè)中小微企業(yè),，在辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報時，產(chǎn)生的應(yīng)補稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫,，產(chǎn)生的應(yīng)退稅款由納稅人按照有關(guān)規(guī)定辦理,。因此，享受2021年第四季度緩稅政策的納稅人首先應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定,，在2022年5月底前進(jìn)行2021年度企業(yè)所得稅年度納稅申報,，其中涉及匯算清繳補稅、退稅業(yè)務(wù)的,，視情形分別處理,。
情形一：匯算清繳需要補稅的納稅人，產(chǎn)生的應(yīng)補稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫,。
舉例11：納稅人K,，按季預(yù)繳申報企業(yè)所得稅。2022年1月申報稅款屬期為2021年四季度的企業(yè)所得稅時,，應(yīng)繳納稅款10萬元,，按照最新政策規(guī)定，其緩繳期再延長6個月可推遲至2022年10月繳納入庫,。2022年4月,，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報，結(jié)果顯示匯算清繳需要補稅20萬元。由于其享受了2021年度第四季度企業(yè)所得稅緩繳政策,，該筆20萬元的匯算清繳補稅可與此前的10萬元緩稅一并在2022年10月繳納入庫,。
情形二：匯算清繳需要退稅的納稅人，可以自主選擇辦理退稅,。
舉例12：納稅人L,，按季預(yù)繳申報企業(yè)所得稅。2022年1月申報稅款屬期為2021年四季度的企業(yè)所得稅時,，應(yīng)繳納稅款10萬元,，按照最新政策規(guī)定，其緩繳期再延長6個月可推遲至2022年10月繳納入庫,。2022年4月,，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報，結(jié)果顯示匯算清繳可退稅25萬元,。相對而言,，及時取得25萬元的退稅更有利于企業(yè)，因此其可以在完成企業(yè)所得稅年度納稅申報后,，選擇申請抵減緩繳的10萬元預(yù)繳稅款，并就剩余的15萬元辦理退稅,。
舉例13：納稅人M,，按季預(yù)繳申報企業(yè)所得稅。2022年1月申報稅款屬期為2021年四季度的企業(yè)所得稅時,，應(yīng)繳納稅款10萬元,，按照最新政策規(guī)定，其緩繳期再延長6個月可推遲至2022年10月繳納入庫,。2022年4月,，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報，結(jié)果顯示匯算清繳可退稅2萬元,。相對而言,，繼續(xù)延緩繳納2021年四季度的10萬元預(yù)繳稅款更有利于企業(yè)，因此該企業(yè)可暫不辦理退稅業(yè)務(wù),，待2022年10月,，先申請抵減2萬元退稅，再將剩余的2021年四季度緩繳稅款8萬元繳納入庫,。
十一,、2021年第四季度已緩繳企業(yè)所得稅的納稅人，在完成年度申報后,，延期繳納應(yīng)補稅款如何辦理,？
2021年第四季度已緩繳企業(yè)所得稅的納稅人，若完成年度申報后產(chǎn)生應(yīng)補企業(yè)所得稅，納稅人無需辦理延期申請,，征管系統(tǒng)將自動延長匯算清繳應(yīng)補稅款的繳款期限,。
十二、按月預(yù)繳申報的企業(yè)所得稅納稅人,，涉及多個月份緩繳企業(yè)所得稅的,，2021年度匯算清繳應(yīng)補稅款延緩到何時繳納？
按月預(yù)繳申報的企業(yè)所得稅納稅人,，可能涉及多筆緩繳業(yè)務(wù),。《公告》規(guī)定了匯算清繳產(chǎn)生的應(yīng)補稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫,，因此對于存在多筆緩繳業(yè)務(wù)的企業(yè),，可隨同最后一筆緩繳稅款，繳納匯算清繳的應(yīng)補稅款,。
舉例14：納稅人N,，按月預(yù)繳申報企業(yè)所得稅。于2021年11月(稅款屬期為2021年10月)和2022年1月(稅款屬期為2021年12月)享受兩筆緩稅,，金額分別為5萬元和10萬元,。按照最新政策規(guī)定，其緩繳期再延長6個月可分別推遲至2022年8月,、2022年10月,。2022年4月，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報,，結(jié)果顯示匯算清繳需要補稅20萬元,。由于其享受了2021年度第四季度企業(yè)所得稅緩繳政策，2021年11月的5萬元緩稅最遲可在2022年8月繳納入庫,，匯算清繳補稅的20萬元可與2022年1月的10萬元緩稅一并在2022年10月繳納入庫,。
十三、納稅人登記行業(yè)與實際經(jīng)營不一致的,，如何享受延緩繳納政策,？
對符合緩繳稅費條件的納稅人，登記行業(yè)與實際經(jīng)營不一致等情況,，區(qū)分兩種情形處理：一是納稅人在市場監(jiān)管部門登記信息為非制造業(yè)的,，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供制造業(yè)銷售額占全部銷售額超過50%的說明，享受延緩繳納政策,，后期需向市場監(jiān)管部門辦理行業(yè)信息更正,。二是對納稅人在市場監(jiān)管部門登記為制造業(yè)的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更行業(yè)信息,，享受延緩繳納政策,。
十四,、制造業(yè)中小微企業(yè)享受本《公告》規(guī)定的緩繳稅費政策后，是否可以依法申請延期繳納稅款,？
符合本《公告》規(guī)定條件的制造業(yè)中小微企業(yè),，符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則規(guī)定可以申請延期繳納稅款條件的，仍然可以依法申請辦理延期繳納稅款,。
政策鏈接：《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于延續(xù)實施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局 財政部公告2022年第2號 )
說明：因政策不斷變化,，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以權(quán)威部門最新政策為準(zhǔn)
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