關于《企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》的解讀
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職場陪伴最近,，國家稅務總局印發(fā)《關于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第17號，以下簡稱本公告）,，明確了6項企業(yè)所得稅政策操作執(zhí)行口徑,。這是貫徹落實中共中央辦公廳,、國務院辦公廳印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》的具體措施，是推進精確執(zhí)法,、精細服務,、精準監(jiān)管、精誠共治的具體體現(xiàn)。會計實操人員注意,，現(xiàn)就該公告具體內容解讀如下,。
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法自2008年實施后，企業(yè)所得稅政策及其管理規(guī)定日益完善,，初步形成了企業(yè)所得稅政策及管理體系,。多年來，我局根據(jù)社會經濟發(fā)展出現(xiàn)的新情況,、新問題,，遵循稅收法定原則，堅持問題導向,，及時明確部分稅收政策執(zhí)行口徑問題,，將其作為規(guī)范稅收執(zhí)法、保護納稅人合法權益,、深入開展2021年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”,、優(yōu)化稅收營商環(huán)境的有效措施。近期,，我局對基層稅務機關和納稅人反映的稅收政策執(zhí)行口徑問題進行了研究,，對其中6個問題進行明確。
2020年新冠肺炎疫情期間,，有些納稅人以自產貨物、外購貨物進行公益捐贈,，為有效應對新冠疫情影響和支持企業(yè)復工復產起到積極作用,。納稅人進行公益捐贈活動，有的還發(fā)生運費,、保險費,、裝卸費、人工費等相關費用,。
對此,，本公告規(guī)定，上述費用凡統(tǒng)一開具在捐贈票據(jù)金額中的,，按照捐贈扣除相關規(guī)定處理,；未開具在捐贈票據(jù)金額中的，可以按照規(guī)定在稅前扣除,。但上述費用不得重復稅前扣除,。
可轉換債券是一種新型融資工具,，也是一種金融衍生工具,，是指持券人在持有債券一定時間后，可以按照發(fā)行時的約定時間,、約定價格將債券轉換成公司普通股,。如債券持有人不想轉換，可以繼續(xù)持有債券,，期滿收取本金和利息,，或者在流通市場交易；如持有人看好發(fā)債公司的預期發(fā)展,，也可以行使轉股權,，按照預定轉換價格將債券轉換成為股票?？赊D換債券增加了債券持有人的選擇權,，有利于降低發(fā)債公司的籌資成本,。
對于債券購買人（持券人）而言,，如未行使轉股權，該可轉換債券即為普通債權,，持券人將購買支出計入債券的計稅成本,，持券人取得利息收入應當計入應納稅所得額征稅。持券人將可轉換債券轉為股票時,，除將債券本身轉為股票外,，還會將本年應收未收利息一并轉為股票，對該應收未收利息應視為收入實現(xiàn),，申報繳納企業(yè)所得稅,；可轉換債券轉股后，該債券原購買價款,、應收未收利息,、相關稅費均可計入所轉股票的計稅成本。
對于可轉換債券的發(fā)行人而言,，發(fā)行可轉換債券支付的利息,，是其一項正常融資成本，允許稅前扣除,。對于持券人將應收未收利息一并轉換股票的,，發(fā)行人應付未付利息支出，可以稅前扣除,。
混合性投資兼具債權,、股權的雙重特點,，為便于混合性投資的發(fā)行人,、投資人統(tǒng)籌適用稅收政策，2013年,，稅務總局印發(fā)《關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2013年第41號）,，對符合相關條件的混合性投資，可以認定為債權資產,，相關利息費用可以稅前扣除,，但發(fā)行人、投資人對同一混合性投資產品應當采取統(tǒng)一的處理方法,。
為規(guī)范這一問題,，本公告規(guī)定，境外投資者在境內從事混合性投資業(yè)務,滿足稅務總局2013年第41號公告第一條規(guī)定的條件的,，可以按照2013年第41號公告第二條第一款的規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理,。但是，對于境外投資者與境內被投資企業(yè)構成關聯(lián)關系,，且境外投資者所在國家（地區(qū)）將該項投資收益認定為權益性投資收益不征收企業(yè)所得稅的,，境內被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應視為股息，不得進行稅前扣除,。
我國企業(yè)所得稅存在查賬征稅,、核定征稅等兩種管理方式,。隨著納稅人核算水平提高，有些核定征稅企業(yè)逐步改為查賬征稅,。
為便于此類企業(yè)規(guī)范核算,，依法納稅，保護其合法稅收權益,，對于原有資產的計稅基礎,，凡能夠提供發(fā)票等相關購置憑證的，以發(fā)票載明金額作為資產的計稅基礎,；對于不能提供發(fā)票等購置憑證的,，可以憑企業(yè)購置資產的合同、協(xié)議,、資金支付證明,、會計核算資料等，作為計稅基礎的憑證,。
對于企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產,，改為查賬征稅后，以稅法規(guī)定的折舊,、攤銷年限,，扣除該資產使用年限后,，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除,。
有些企業(yè)購買文物,、藝術品等用于收藏、展示,、保值增值等,，實際上是一種投資行為，對文物,、藝術品作為投資資產處理,。在投資期間，文物,、藝術品不得計提折舊,、攤銷在稅前扣除。
為規(guī)范企業(yè)取得財政補貼等政府支付款項計算收入的時間問題，原則上,，對于政府按照企業(yè)銷售貨物、提供勞務服務的數(shù)量,、金額給予的補貼,，以及政府支付的屬于貨物、勞務服務價款的組成部分,，企業(yè)應按權責發(fā)生制原則確認收入,。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政資金,，如財政補貼,、補助、退稅,、補償,，按照收付實現(xiàn)制原則確認收入實現(xiàn)。
為保護納稅人合法權益,，規(guī)范稅收政策執(zhí)行,，本公告適用于2021年及以后年度匯算清繳。
（本文來源：國家稅務總局辦公廳）
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說明：因政策不斷變化,，以上會計實操相關內容僅供參考,，如有異議請以權威部門最新政策為準
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