會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免哪些行為？

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：林泓宇2020-02-03 15:55:57

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近年來,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)的過程中因?yàn)闆]有勤勉盡責(zé)等原因而會(huì)受到處罰的案例越來越多,。從處罰的力度上看，證監(jiān)會(huì)對(duì)于社會(huì)的公示更加詳細(xì),，經(jīng)濟(jì)處罰力度也在增加,。在審計(jì)實(shí)操中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注意哪些方面,，降低自己被處罰的風(fēng)險(xiǎn)呢,？

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免哪些行為,？

一,、審計(jì)不同類型的企業(yè)不能一刀切

盡管審計(jì)程序和得出結(jié)論的方法有固定的原則，但是在面對(duì)不同類型的審計(jì)單位時(shí)要保持不同的警覺性,。如果審計(jì)的是上市公司,，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注公司的利潤表情況，通常被審計(jì)單位會(huì)利用不同的手段操縱利潤,，從而平穩(wěn)自己的股票價(jià)格,。

如果審計(jì)的是貸款公司，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注意該企業(yè)是否有粉飾現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn),。為了吸引資金,，貸款公司的營業(yè)收入、包括資產(chǎn)負(fù)債率都會(huì)很有吸引力,。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果沒有對(duì)這些潛在的特有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行關(guān)注,，很可能會(huì)影響自己的審計(jì)意見。

二,、程序執(zhí)行上不能有缺陷

如果關(guān)注證監(jiān)會(huì)對(duì)事務(wù)所的行政處罰公告,，可以看出，審計(jì)程序的缺陷,，直接導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不可靠,，自然而然的會(huì)漏洞百出。在審計(jì)程序的漏洞當(dāng)中,，比較常見的有如下幾個(gè)方面：

1．函證程序執(zhí)行不到位,。

問題主要在兩個(gè)方面，一是審計(jì)底稿未記錄銀行存款基本戶等個(gè)別重要銀行賬戶函證未回函的原因,，僅以查驗(yàn)銀行對(duì)賬單作為替代程序,，未考慮必要時(shí)再次函證,。二是未對(duì)銀行函證回函的涂改痕跡保持職業(yè)懷疑態(tài)度，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序予以核實(shí),。解決方法主要是發(fā)出的函證和回函率的確定,，回函率的合理水平應(yīng)當(dāng)取決于發(fā)出函證的數(shù)量。為了更好的控制函證過程,，要做好抽樣和收發(fā)比例的計(jì)算,。對(duì)于外部證據(jù)，要做好編號(hào)和標(biāo)記,，防止涂改,。

2．資產(chǎn)審查不嚴(yán)謹(jǐn)。

對(duì)于固定資產(chǎn)的審計(jì)結(jié)果,，需要利用專業(yè)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的專家工作,。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以被處罰，往往是因?yàn)閷?duì)專家工作利用不恰當(dāng),?？偟膩碚f應(yīng)當(dāng)既要有自己的專業(yè)判斷，又要善于利用其已經(jīng)完成的工作提高自己的效率,。對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告,，注冊會(huì)計(jì)師并沒有進(jìn)行檢查和評(píng)估就使用。對(duì)于評(píng)估專家的勝任能力,、專業(yè)素質(zhì)和客觀性未做評(píng)價(jià),，盲目采信。

3．營業(yè)收入和營業(yè)成本審計(jì)程序不完善,。

例如銷售和收款循環(huán)個(gè)別關(guān)鍵控制測試沒有執(zhí)行到位,；截止性測試數(shù)量不足，沒有追查截止日前后五天或者前后五筆交易,；對(duì)明顯異常的情況關(guān)注不夠,，比如該公司在注冊成立之前就簽訂了交易合同等。

4．費(fèi)用審計(jì)程序執(zhí)行不周全,。

主要是存在借款費(fèi)用的企業(yè),，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)不合規(guī)的借款費(fèi)用資本化沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)。另外在銷售費(fèi)用跨期的問題上也沒有重視,。還有銷售返利行為,，如果出現(xiàn)跨期，應(yīng)當(dāng)對(duì)其跨期的原因及返利是否合規(guī)給予關(guān)注,。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)這些不良的行為,，不僅僅是避免經(jīng)營損失，更重要的是減少對(duì)自己行業(yè)聲譽(yù)的影響,。

（內(nèi)容選自韓建春老師的《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要點(diǎn)及工作底稿編制》,，由東奧會(huì)計(jì)在線整理發(fā)布,，轉(zhuǎn)載請注明出處）

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