如何考慮以前獲取的審計(jì)證據(jù)？
熱門(mén)崗位
就業(yè)咨詢
職場(chǎng)陪伴在審計(jì)實(shí)務(wù)中,，往往事務(wù)所都會(huì)承接一家公司連續(xù)幾年的審計(jì)業(yè)務(wù),，這時(shí)可以適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用以前期間獲取的審計(jì)證據(jù)以提高審計(jì)效率。在每期的審計(jì)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)詢問(wèn)或觀察等方法,，考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化。視具體情況不同,，其審計(jì)程序也有所差異,。
一,、控制在本期發(fā)生變化
如果控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān),。比如,，甲公司在2018年度不再?gòu)氖逻\(yùn)輸業(yè)務(wù)，相應(yīng)的ERP系統(tǒng)中關(guān)于運(yùn)輸業(yè)務(wù)的控制版塊也刪除了,，此時(shí)甲公司的控制系統(tǒng)與上年相比并無(wú)實(shí)質(zhì)性的變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是可以利用以前年度ERP系統(tǒng)中除運(yùn)輸業(yè)務(wù)以外版塊的審計(jì)證據(jù)。
如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，以致影響以前審計(jì)所獲取證據(jù)的相關(guān)性,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性,。比如被審計(jì)單位變更了主營(yíng)業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制也進(jìn)行了大調(diào)整,，那么在本年度審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行控制測(cè)試,。
二、控制在本期沒(méi)有發(fā)生變化
如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化,，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔,，但每3年至少對(duì)控制測(cè)試一次,。也就是說(shuō)，如果在2016年進(jìn)行了控制測(cè)試,，盡管控制未發(fā)生變化,，也至少要在2019年再測(cè)試一次。
三,、必須測(cè)試的情形
特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的,、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。比如：舞弊,、超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重大交易等都屬于特別風(fēng)險(xiǎn),。鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，不論該控制在本期是否發(fā)生變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，在每個(gè)審計(jì)年度都要對(duì)其進(jìn)行測(cè)試,。
綜上所述,，在每個(gè)審計(jì)年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要評(píng)價(jià)控制在本期是否發(fā)生變化，以確定是否還需進(jìn)行控制測(cè)試,。但有一點(diǎn)需要特別注意,，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制不應(yīng)依賴以前年度獲取的審計(jì)證據(jù)。
（本文由東奧會(huì)計(jì)在線整理發(fā)布,，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處）
說(shuō)明：因政策不斷變化,，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請(qǐng)以權(quán)威部門(mén)最新政策為準(zhǔn)
熱門(mén)問(wèn)答
相關(guān)文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號(hào)