不征稅收入的賬務處理
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企業(yè)所得稅法規(guī)定了不征稅收入的三種類型：財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費,、政府性基金;國務院規(guī)定的其他不征稅收入,。由于企業(yè)涉及財政資金,、行政事業(yè)性收費,、政府性基金的項目多種多樣，《企業(yè)所得稅法》實施以來,，針對某類具體項目的收入能否界定為不征稅收入一直是企業(yè)財務人員關注的熱點,。納稅人應分清應稅收入與不征稅收入的區(qū)別，從而進行正確的稅務處理,。
一是國家投資和專項借款不屬于應稅收入,。
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定財政撥款，是指各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位,、社會團體等組織撥付的財政資金,，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外,。對于由財政撥付的國家投資和政府向企業(yè)的貸款資金則沒有明確,。《通知》指出,，企業(yè)取得的各類財政性資金,，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額,。國家投資,，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資,。而“資金使用后要求歸還本金”應當是政府借款給企業(yè)的行為,，付不付息不做明確規(guī)定，但本金一定要歸還,，這是借款與撥款的根本區(qū)別,，在這種情況下政府對企業(yè)的支持形式可能是低息或者免息。投資與借款具體行為與收入無關,，也就不是所得稅應稅收入,。
二是國務院批準的專項資金可視為不征稅收入。
《通知》指出,，對企業(yè)取得的由國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入,，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除,。此項規(guī)定是針對政府委托企業(yè)代辦某些公益事業(yè)的款項，有專門的用途,，納稅人應當關注：該類收入必須是國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定專項用途,，不能混做他用;批準級別是國務院，地方政府委托代行職能的專項資金不得作為不征稅收入,，而應視為應稅收入;在做不征稅收入處理的同時,，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),，其計算的折舊,、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。應設立專賬,，?？顚Ｓ茫瑴蚀_核算與之相關的項目,，避開不必要的涉稅風險,。
三是準確把握“財政性資金”的內(nèi)涵。
《通知》指出,，財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助,、補貼、貸款貼息,，以及其他各類財政專項資金,，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退,、先征后返的各種稅收,。但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類財政性資金,，除投資和借款以外,，均應計入企業(yè)當年收入總額。為準確把握“財政性資金”的內(nèi)涵,，納稅人應當關注以下方面：企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的資金都是財政性資金,，不局限于財政撥款的單一形式;直接減免應并入應稅收入的只有增值稅，其他稅種的直接減免不并人應稅收人;即征即退,、先征后退,、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式，即由稅務部門先足額征收,。然后由稅務部門或財政部門退還已征的全部或部分,。只要是享有此類形式優(yōu)惠的所有稅種，均應計人企業(yè)當年收入總額;出口退稅款不并入收入總額,，因為出口退稅退的是上一個環(huán)節(jié)的進項稅,，是企業(yè)購進貨物負擔的部分，不是本環(huán)節(jié)實現(xiàn)的稅收;某些地方政府為促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展,，采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠,，均應計入企業(yè)當年收入總額,。
四是核定預算的財政補助收入可作為不征稅收入。
納入預算管理的事業(yè)單位,、社會團體,，在正常的經(jīng)費收入之外。也可能收到財政部門或上級部門額外的財政補助收入,。關于補助收入,，《通知》明確，納入預算管理的事業(yè)單位,、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入,，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除,，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外,。此類納稅人應當關注,，作為不征稅收入的前提是有核定的預算，另外需按經(jīng)費報領關系取得,。如果沒有核定預算，臨時性的撥付則不能視為不征稅收入,。
五是“亂收費”的基金和收費不得稅前扣除,。
政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律,、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金,。行政事業(yè)性收費,，是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關規(guī)定，依照國務院規(guī)定程序批準,，在實施社會公共管理，以及在向公民,、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用,?！锻ㄖ分赋?，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省,、自治區(qū),、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費,，準予在計算應納稅所得額時扣除,。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費,，不得在計算應納稅所得額時扣除,。納稅人需要關注可以稅前扣除的基金,、收費的前提，是由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū),、直轄市人民政府及其財政,、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，不符合此類條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費則不得稅前扣除,。納稅人不能認為只要是政府或政府部門收取的就一定可以稅前扣除，應當探究此項基金,、收費的審批管理權限，不按審批權限設立的“亂收費”則不能扣除,。另外需要注意的是，事業(yè)單位因提供服務收取的經(jīng)營服務性收費不屬于行政事業(yè)性收費，不受此項審批權限約束,，可以稅前扣除,。
六是企業(yè)收取的基金,、收費應及時上繳財政。
《通知》指出,，企業(yè)收取的各種基金,、收費,，應計入企業(yè)當年收入總額,。對企業(yè)依照法律,、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費,，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分,，不得從收入總額中減除,。納稅人應當關注，依照法律,、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費應當先計人當年收入總額,，然后依據(jù)上繳財政的有關劃解憑證作為不征稅收人從收人總額中減除。如果沒有上繳財政,，則不得從收入總額中扣減，納稅人應做到及時劃解代收的基金,、收費，及時從收入總額中扣減，避免不必要的稅收負擔,。
國債利息是免稅還是不征稅
國債利息屬于免稅收入,。
一，稅收是國家取得收入的穩(wěn)定形式,，國債是國家為了在短時間內(nèi)取得大量收入的特別形式,，國債收入往往是有特定的,，急迫的用途的,，為了鼓勵個人和企業(yè)購買國債,，使得國家在短時間內(nèi)完成籌措資金的目的,，放棄今后的一部分稅收,，這是一種以今后的利益出讓換取當前的對手配合的行為，很市場化,，也很合理,。
二，從所得稅法規(guī)定的不征稅和免稅收入,，以及各種稅收優(yōu)惠的范圍來看,，集中體現(xiàn)的都是“國家鼓勵”但是“利益驅動缺乏或不那么充足”的行業(yè)和行為,，比如從節(jié)能服務,，比如從事綜合再利用資源,，因此國家為了達到“鼓勵的目的”,，使用減免稅收的方式來補足“利益驅動的不足”,，應該是一種優(yōu)化的選擇,，當然,，同時也有財政補貼的形式，不過補貼就沒有那么“市場化”,?；氐絿鴤膯栴}，我隨手查了下,，去年發(fā)行的5年期國債,，年利率是6%，將將與余額寶的等同活期利率持平,，這就是所謂的“利益驅動不足”,，那就用利息收入免稅來彌補吧。
國債利息免稅優(yōu)化國家財政需求,，補足利益驅動不足,，鼓勵投資,。
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說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關內(nèi)容僅供參考,，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準,。
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