不征稅收入的賬務(wù)處理
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企業(yè)所得稅法規(guī)定了不征稅收入的三種類型：財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金;國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,。由于企業(yè)涉及財政資金、行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金的項(xiàng)目多種多樣，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來,，針對某類具體項(xiàng)目的收入能否界定為不征稅收入一直是企業(yè)財務(wù)人員關(guān)注的熱點(diǎn),。納稅人應(yīng)分清應(yīng)稅收入與不征稅收入的區(qū)別，從而進(jìn)行正確的稅務(wù)處理,。
一是國家投資和專項(xiàng)借款不屬于應(yīng)稅收入,。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定財政撥款，是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位,、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金,，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。對于由財政撥付的國家投資和政府向企業(yè)的貸款資金則沒有明確,。《通知》指出,，企業(yè)取得的各類財政性資金,，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額,。國家投資,，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資,。而“資金使用后要求歸還本金”應(yīng)當(dāng)是政府借款給企業(yè)的行為,，付不付息不做明確規(guī)定，但本金一定要?dú)w還,，這是借款與撥款的根本區(qū)別,，在這種情況下政府對企業(yè)的支持形式可能是低息或者免息。投資與借款具體行為與收入無關(guān),，也就不是所得稅應(yīng)稅收入,。
二是國務(wù)院批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金可視為不征稅收入。
《通知》指出,，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入,，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除,。此項(xiàng)規(guī)定是針對政府委托企業(yè)代辦某些公益事業(yè)的款項(xiàng)，有專門的用途,，納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注：該類收入必須是國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途，不能混做他用;批準(zhǔn)級別是國務(wù)院,，地方政府委托代行職能的專項(xiàng)資金不得作為不征稅收入,，而應(yīng)視為應(yīng)稅收入;在做不征稅收入處理的同時，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),，其計算的折舊,、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。應(yīng)設(shè)立專賬,，?？顚Ｓ茫瑴?zhǔn)確核算與之相關(guān)的項(xiàng)目,，避開不必要的涉稅風(fēng)險。
三是準(zhǔn)確把握“財政性資金”的內(nèi)涵,。
《通知》指出,，財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼,、貸款貼息,，以及其他各類財政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退,、先征后退,、先征后返的各種稅收。但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款,。企業(yè)取得的各類財政性資金,，除投資和借款以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額,。為準(zhǔn)確把握“財政性資金”的內(nèi)涵,，納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的資金都是財政性資金，不局限于財政撥款的單一形式;直接減免應(yīng)并入應(yīng)稅收入的只有增值稅,，其他稅種的直接減免不并人應(yīng)稅收人;即征即退,、先征后退、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式,，即由稅務(wù)部門先足額征收,。然后由稅務(wù)部門或財政部門退還已征的全部或部分。只要是享有此類形式優(yōu)惠的所有稅種,，均應(yīng)計人企業(yè)當(dāng)年收入總額;出口退稅款不并入收入總額,，因?yàn)槌隹谕硕愅说氖巧弦粋€環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，是企業(yè)購進(jìn)貨物負(fù)擔(dān)的部分,，不是本環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的稅收;某些地方政府為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,，采取各種財政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額,。
四是核定預(yù)算的財政補(bǔ)助收入可作為不征稅收入,。
納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體,，在正常的經(jīng)費(fèi)收入之外,。也可能收到財政部門或上級部門額外的財政補(bǔ)助收入,。關(guān)于補(bǔ)助收入，《通知》明確,，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位,、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入,，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除,，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。此類納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注,，作為不征稅收入的前提是有核定的預(yù)算，另外需按經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系取得,。如果沒有核定預(yù)算,，臨時性的撥付則不能視為不征稅收入。
五是“亂收費(fèi)”的基金和收費(fèi)不得稅前扣除,。
政府性基金,，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財政資金,。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn),，在實(shí)施社會公共管理，以及在向公民,、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中,，向特定對象收取并納入財政管理的費(fèi)用?！锻ㄖ分赋?，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省,、自治區(qū),、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi),，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。納稅人需要關(guān)注可以稅前扣除的基金、收費(fèi)的前提，是由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省,、自治區(qū),、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),，不符合此類條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)則不得稅前扣除,。納稅人不能認(rèn)為只要是政府或政府部門收取的就一定可以稅前扣除，應(yīng)當(dāng)探究此項(xiàng)基金,、收費(fèi)的審批管理權(quán)限,，不按審批權(quán)限設(shè)立的“亂收費(fèi)”則不能扣除。另外需要注意的是,，事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)不屬于行政事業(yè)性收費(fèi),，不受此項(xiàng)審批權(quán)限約束，可以稅前扣除,。
六是企業(yè)收取的基金、收費(fèi)應(yīng)及時上繳財政,。
《通知》指出,，企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi),，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額,。對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),，準(zhǔn)予作為不征稅收入,，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除,。納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注,，依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)應(yīng)當(dāng)先計人當(dāng)年收入總額,，然后依據(jù)上繳財政的有關(guān)劃解憑證作為不征稅收人從收人總額中減除,。如果沒有上繳財政，則不得從收入總額中扣減,，納稅人應(yīng)做到及時劃解代收的基金,、收費(fèi)，及時從收入總額中扣減,，避免不必要的稅收負(fù)擔(dān),。
國債利息是免稅還是不征稅
國債利息屬于免稅收入。
一,，稅收是國家取得收入的穩(wěn)定形式,，國債是國家為了在短時間內(nèi)取得大量收入的特別形式，國債收入往往是有特定的，急迫的用途的,，為了鼓勵個人和企業(yè)購買國債,，使得國家在短時間內(nèi)完成籌措資金的目的，放棄今后的一部分稅收,，這是一種以今后的利益出讓換取當(dāng)前的對手配合的行為,，很市場化，也很合理,。
二,，從所得稅法規(guī)定的不征稅和免稅收入，以及各種稅收優(yōu)惠的范圍來看,，集中體現(xiàn)的都是“國家鼓勵”但是“利益驅(qū)動缺乏或不那么充足”的行業(yè)和行為,，比如從節(jié)能服務(wù)，比如從事綜合再利用資源,，因此國家為了達(dá)到“鼓勵的目的”,，使用減免稅收的方式來補(bǔ)足“利益驅(qū)動的不足”，應(yīng)該是一種優(yōu)化的選擇,，當(dāng)然,，同時也有財政補(bǔ)貼的形式，不過補(bǔ)貼就沒有那么“市場化”,?；氐絿鴤膯栴}，我隨手查了下,，去年發(fā)行的5年期國債,，年利率是6%，將將與余額寶的等同活期利率持平,，這就是所謂的“利益驅(qū)動不足”,，那就用利息收入免稅來彌補(bǔ)吧。
國債利息免稅優(yōu)化國家財政需求,，補(bǔ)足利益驅(qū)動不足,，鼓勵投資。
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