問：假如某租賃公司符合財稅〔2013〕106文件規(guī)定,，并在2014年從事以下業(yè)務(wù)。

　　請問以下舉例的業(yè)務(wù)如何繳納增值稅?租賃公司如何進行賬務(wù)處理?

　　該租賃公司通過融資性售后回租方式為某企業(yè)提供融資租賃服務(wù)：設(shè)備本金為1億元，期限5年,，承租人5年內(nèi)每年末支付租賃公司租金600萬元(含稅)、并在最后一年末償還本金1億元,。該租賃公司為此業(yè)務(wù)在銀行借款，5年內(nèi)每年末對銀行支付借款利息50萬元。

　　答：《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：

　　(一)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當(dāng)天,。

　　收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項,。

　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天,。

　　(二)納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　財稅〔2013〕106號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條規(guī)定：

　　(四)銷售額,。

　　1.融資租賃企業(yè),。

　　(1)經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人,，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息),、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　融資性售后回租,，是指承租方以融資為目的,，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動,。

　　試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù),，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票,。

　　7.試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律,、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證,。否則，不得扣除,。

　　上述憑證是指：

　　(1)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項,，以發(fā)票為合法有效憑證。

　　(2)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的,，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。

　　(3)繳納的稅款,，以完稅憑證為合法有效憑證,。

　　(4)融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證,。

　　(5)扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費,，以省級以上財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證。

　　(6)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證,。

　　根據(jù)上述規(guī)定,，該售后回租合同約定，承租人在每年年末支付租賃費并在最后一年償還本金,，該租賃公司提供售后回租服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為每年年末,，在取得扣除合法有效憑證條件下，其各年銷售額為470.09萬元,。

　　《財政部關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2012〕13號)規(guī)定：

　　一,、試點納稅人差額征稅的會計處理

　　(一)一般納稅人的會計處理

　　一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的,，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄,，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時，“主營業(yè)務(wù)收入”,、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算,。

　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目,，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,，按實際支付或應(yīng)付的金額,，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目,。

　　對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè),，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,。

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