實(shí)務(wù)操作
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關(guān)聯(lián)交易不符獨(dú)立原則 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整
深圳寶安區(qū)張小姐來(lái)電咨詢(xún):我公司收購(gòu)a公司75%的股權(quán),,現(xiàn)將其中一套房產(chǎn)無(wú)償提供給a公司使用,請(qǐng)問(wèn)此項(xiàng)行為是否屬于關(guān)聯(lián)交易?我公司是否需要作所得稅調(diào)整?
深圳地稅局黃小姐回答:《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條及其實(shí)施條例第一百零九條規(guī)定,,關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè),、其他組織或者個(gè)人:
(一)在資金,、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;
(二)直接或者間接地同為第三者控制;
(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系,。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào))第九條規(guī)定,,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)關(guān)系,主要是指企業(yè)與其他企業(yè),、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系:
(一)一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上,,或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份,,只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上,,則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。
(二)一方與另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上,,或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)擔(dān)保,。
(三)一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派,或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派,。
(四)一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理),,或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。
(五)一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán),、專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行,。
(六)一方的購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)主要由另一方控制。
(七)一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制,。
(八)一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),、交易具有實(shí)質(zhì)控制,或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系,,包括雖未達(dá)到本條第(一)項(xiàng)持股比例,,但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益,,以及家族、親屬關(guān)系等,。
同時(shí)第十條規(guī)定,,關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類(lèi)型:
(一)有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用,,包括房屋建筑物,、交通工具、機(jī)器設(shè)備,、工具,、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo),、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù);
(二)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用,,包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán)),、專(zhuān)利,、商標(biāo)、客戶名單,、營(yíng)銷(xiāo)渠道,、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán),,以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù);
(三)融通資金,,包括各類(lèi)長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及各類(lèi)計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù);
(四)提供勞務(wù),包括市場(chǎng)調(diào)查,、行銷(xiāo),、管理、行政事務(wù),、技術(shù)服務(wù),、維修、設(shè)計(jì),、咨詢(xún),、代理、科研,、法律,、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。
根據(jù)以上規(guī)定判斷,,你公司與a公司為關(guān)聯(lián)方,,二者以上交易屬于關(guān)聯(lián)交易。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定,,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
責(zé)任編輯:初曉微茫
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