一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,，合并成本為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值,。企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的,，母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，其中包括因企業(yè)合并取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示,。合并日后資產(chǎn)負(fù)債表日，母公司應(yīng)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資,，根據(jù)調(diào)整后的金額再編制合并抵銷分錄,。

    例1：2005年l2月31日A公司支付26 000萬元取得龍發(fā)公司80%的股權(quán)。取得股權(quán)當(dāng)日,，龍發(fā)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為30 000萬元,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為29 800萬元。其中一棟辦公樓公允價(jià)值為600萬元,，賬面價(jià)值400萬元,，該辦公樓尚可使用l0年，使用期滿后無凈殘值,。其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,。龍發(fā)公司所有者權(quán)益項(xiàng)目金額如下：股本l5 000萬元，資本公積6 000萬元,，盈余公積5 000萬元,，未分配利潤(rùn)3 800萬元（購買前A公司與龍發(fā)公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系）,。2006年，龍發(fā)公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬元,，分配了1 000萬元現(xiàn)金股利（假設(shè)股利支付在當(dāng)年年底已經(jīng)完成）,。另外，某可供出售金融資產(chǎn)持有利得導(dǎo)致資本公積增加800萬元,。2007年龍發(fā)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 000萬元,，分配了l 000萬元現(xiàn)金股利（假設(shè)股利支付在當(dāng)年年底已經(jīng)完成）。另外某可供出售金融資產(chǎn)持有利得導(dǎo)致資本公積增加600萬元,。龍發(fā)公司按照l0%的比例計(jì)提盈余公積,。

    （1）2005年12月31日編制抵銷分錄購買日商譽(yù)＝26 000－30 000×80%＝2 000（萬元）

    借：股本 150 000 000

            資本公積 62 000 000

            盈余公積 50 000 000

            未分配利潤(rùn) 38 000 000

            商譽(yù) 20 000 000

        貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 260 000 000

                少數(shù)股東權(quán)益 60 000 000

    （2）2006年12月31日編制抵銷分錄首先，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法核算改為權(quán)益法核算,。

    借：長(zhǎng)期股權(quán)投資     22 240 000

        貸：投資收益           15 840 000

    資本公積——其他資本公積6 400 000權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益為2 384萬元[（3 000－20）×80%],，成本法下確認(rèn)的投資收益為800萬元，因此追加確認(rèn)1 584萬元的投資收益,。屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并調(diào)整權(quán)益,。

    其次,，編制抵銷分錄。

    借：股本        150 000 000

            資本公積 70 000 000

            盈余公積 53 000 000

            未分配利潤(rùn) 54 800 000

            商譽(yù) 20 000 000

        貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 282 240 000

                少數(shù)股東權(quán)益 65 560 000

    資本公積年末數(shù)＝6 000＋200＋800＝7 000（萬元）

    未分配利潤(rùn)年來數(shù)＝3 800＋3 000－20－300－1 000＝5 480（萬元）

    （3）2007年12月31日編制抵銷分錄對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法核算改為權(quán)益法

    借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 880 000

        貸：投資收益 23 840 000

                未分配利潤(rùn) 15 840 000

                資本公積——其他資本公積11 200 000

    權(quán)益法下2006年長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整如前面所述,。2007年權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益為（4 000－20）×80%＝3 184萬元,，成本法下確認(rèn)的投資收益為800萬元，因此追加確認(rèn)2 384萬元的投資收益,。屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并調(diào)整權(quán)益,。

    借：股本 150 000 000

            資本公積 76 000 000

            盈余公積 57 000 000

            未分配利潤(rùn) 80 600 000

            商譽(yù) 20 000 000

        貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 310 880 000

                少數(shù)股東權(quán)益 72 720 000

    資本公積年末數(shù)＝7 000＋600＝7 600（萬元）

    未分配利潤(rùn)年末數(shù)＝5 480＋4 000－20－400－1 000＝8 060（萬元）

    例2：（接例l）如果2006年龍發(fā)公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬元,，分配了2 990萬元現(xiàn)金股利（假設(shè)股利在當(dāng)年年底已支付）。

    （1）首先對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法核算改為權(quán)益法,。成本法下購買方已經(jīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行賬務(wù)處理,。

    借：銀行存款 23 920 000

        貸：投資收益 23 920 000

    收到的現(xiàn)金股利小于投資方應(yīng)享有的投資后被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額,，因此將收到的現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為投資收益,。

    權(quán)益法下確認(rèn)投資收益處理：

    借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 23 840 000

        貸：投資收益 23 840 000

    投資收益＝（3 000－20）×80%＝2 384（萬元）

    權(quán)益法下收到現(xiàn)金股利賬務(wù)處理：

    借：銀行存款 23 920 000

        貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 23 840 000

                投資收益 80 000

    自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)投資收益部分，但未超過投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)享有的份額,，應(yīng)作為投資收益處理,。可以發(fā)現(xiàn),，在這種情況下,，涉及投資收益以及收取股利的賬務(wù)處理,，成本法與權(quán)益法的處理完全相同。但站在集團(tuán)的角度,，今年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2980萬元,，分配了2990萬元，出現(xiàn)了l0萬元的清算股利,。因此,，需要對(duì)清算股利進(jìn)行處理。

    借：投資收益 80 000

        貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 000

    （2）2006年年末編制抵銷分錄

    借：股本 150 000 000

            資本公積 62 000 000

            盈余公積 53 000 000

            未分配利潤(rùn) 34 900 000

            商譽(yù) 20 000 000

        貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 259 920 000

                少數(shù)股東權(quán)益 59 980 000

    資本公積年末數(shù)＝6 000＋200＝6 200（萬元）

    未分配利潤(rùn)年末數(shù)＝3 800＋3 000－20－300－2 990＝3 490（萬元）

    如果2006年龍發(fā)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬元,，分配現(xiàn)金股利3 100萬元,，則自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)投資收益，同時(shí)也超過了投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的部分,，該部分金額應(yīng)作為投資成本的收回,。在這種情況下，涉及投資收益以及收取股利的賬務(wù)處理,，成本法與權(quán)益法的處理完全相同,，但站在集團(tuán)的角度，今年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 980萬元,，分配了3 100萬元,，出現(xiàn)了120萬元的清算股利。成本法下已經(jīng)確認(rèn)了80萬元的清算股利,，沖減了80萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本,，因此，需要對(duì)未確認(rèn)的l6萬元清算股利進(jìn)行處理,。

    借：投資收益 160 000

        貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160 000

    2006年年末編制抵銷分錄：

    借：股本 150 000 000

            資本公積 62 000 000

            盈余公積 53 000 000

            未分配利潤(rùn) 33 800 000

            商譽(yù) 20 000 000

        貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 259 040 000

                少數(shù)股東權(quán)益 59 760 000

    資本公積年末數(shù)＝6 000＋200＝6 200（萬元）

    未分配利潤(rùn)年末數(shù)＝3 800＋3 000－20－300－3 100＝3 380（萬元）