一、借貸記賬法講解面臨的難題

    詩人歌德贊美借貸記賬法是“人類聰明的絕妙創(chuàng)造”,。但就是這個(gè)絕妙創(chuàng)造,，迄今為止一直是困擾授課教師的難題。當(dāng)代美國著名的會(huì)計(jì)學(xué)家A.C.利特爾頓教授甚至不無遺憾地感嘆：借貸記賬法給我們留下一個(gè)令人困惑的特征,，某些賬戶的左方代表增方，而在其他賬戶，增加額卻記入右方,。這種安排太復(fù)雜了，以至于試圖將它合理化成為徒勞無益的事,。我們別無他法,，只好接受它并記住它的增減法則。

    為此,，很多老師在講解時(shí)告訴初學(xué)者,，借貸只是一種記賬符號(hào)，沒有實(shí)在意義,，資產(chǎn)的增加,、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少記借方；資產(chǎn)的減少,、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加記貸方,，這是規(guī)定，沒有道理可講,，一定要熟記,。

    借貸記賬法是會(huì)計(jì)最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬法就沒有會(huì)計(jì)核算,，對初學(xué)者來說,，不能真正理解借和貸，只是死記硬背的話,，不利于會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握和融會(huì)貫通,。因此我們希望通過一種通俗易懂的教學(xué)方法，講清借貸記賬法則。

    二,、借貸的本意

    誠然,，借貸記賬法的借與貸，在客觀上是充當(dāng)了記賬符號(hào),，但它又決不僅僅只是一種純粹的記賬符號(hào),。縱觀借貸記賬法的發(fā)展史,，我們不難發(fā)現(xiàn),，在12世紀(jì)末與13世紀(jì)初的歐洲，嚴(yán)格地講是歐洲的意大利,，借貸記賬法則的設(shè)計(jì)初衷,，是為了適應(yīng)借貸業(yè)主記錄款項(xiàng)的借出和貸入的需要。借貸業(yè)主的賬戶按人名設(shè)置,，分上下兩個(gè)記賬地位：賬戶的上方登記客戶的借款,，稱為借主方，賬戶的下方登記客戶的存款,，稱為貸主方,，從銀行角度講是借出貸入。

    借——指借出款項(xiàng),，即債權(quán)增加（應(yīng)收款）,，表示現(xiàn)金流出。

    貸——指收入款項(xiàng),，即債務(wù)增加（應(yīng)付款）,，表示現(xiàn)金流入。

    可見借貸最早是用于記載現(xiàn)金流量的方向,，貸主貸出和借主歸還表現(xiàn)為借貸業(yè)主（以下簡意稱商業(yè)銀行）的現(xiàn)金收入,；貸主收回和借主借入則表現(xiàn)為商業(yè)銀行的現(xiàn)金流出。在商業(yè)銀行與借主和貸主的借貸業(yè)務(wù)中,，現(xiàn)金流量方向與借貸記賬方向的關(guān)聯(lián)是：商業(yè)銀行一身而二任,，作為借主的代表，商業(yè)銀行從貸主處貸出款項(xiàng)和向貸主歸還款項(xiàng),；作為貸主的代表,，借主從商業(yè)銀行處借入款項(xiàng)和向商業(yè)銀行歸還款項(xiàng)。這時(shí),，商業(yè)銀行的借貸業(yè)務(wù)尚無資產(chǎn)業(yè)務(wù)與負(fù)債業(yè)務(wù)之分,，而只有現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出之別。凡是涉及現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù),，如從貸主的貸出和借主的歸還,，都記為貸,；凡是涉及現(xiàn)金流出的業(yè)務(wù),，如借主的借入和向貸主的歸還,，則都記為借。商業(yè)銀行的借或貸的記賬方向是以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的方向?yàn)橐罁?jù)的,，而并不與資產(chǎn)負(fù)債的增減相關(guān)聯(lián),。這樣，借貸記賬方向就與借貸業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量方向相一致,，呈現(xiàn)為完全的對應(yīng)關(guān)系,，而不存在以資產(chǎn)負(fù)債的增減方向?yàn)橐罁?jù)時(shí)借貸記賬方向與資產(chǎn)負(fù)債的增減方向相矛盾的狀態(tài)。顯然,，現(xiàn)金流量方向體現(xiàn)了人們最初設(shè)計(jì)借貸記賬法則的依據(jù)和前提,。因此，以現(xiàn)金流量方向作為認(rèn)識(shí)借貸記賬法的基點(diǎn),，并進(jìn)行借貸記賬規(guī)則的講解,，不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業(yè)務(wù)的完全對應(yīng)關(guān)系，而且比死記硬背更容易理解和掌握,。

    三,、用現(xiàn)金流量方向講解借貸記賬規(guī)則

    借貸記賬法中的借貸記賬方向與現(xiàn)金流量方向表現(xiàn)了完全的相關(guān)一致，因此,，我們就有理由根據(jù)現(xiàn)金流量方向來確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的借貸記賬方向,，合理解釋借貸記賬規(guī)則。

    （一）借,、貸表示意義的說明

    1. 現(xiàn)金流出,、流入和資產(chǎn)、費(fèi)用的關(guān)系

    在現(xiàn)金流量規(guī)則中,，所有能增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出,，而增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)主要是資產(chǎn)（非現(xiàn)金）與費(fèi)用的增加，當(dāng)企業(yè)購置非現(xiàn)金資產(chǎn),，發(fā)生作為費(fèi)用的支出時(shí),，不論該現(xiàn)金流出是資本化形成資產(chǎn)，還是收益化形成費(fèi)用,。其主要表現(xiàn)是現(xiàn)金的流出,。因此，當(dāng)資產(chǎn)（非現(xiàn)金）與費(fèi)用增加時(shí),，因?yàn)閷?dǎo)致現(xiàn)金流出,，記入借方。

    反之,，所有能增加現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入,，對資產(chǎn)和費(fèi)用來說,，增加現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)主要是非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，因此當(dāng)非現(xiàn)金資產(chǎn)包括費(fèi)用減少時(shí),，表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入,，記入貸方。

    2. 現(xiàn)金流入,、流出與負(fù)債,、所有者權(quán)益和收入的關(guān)系

    增加現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)，主要包括負(fù)債的增加,、資本的增加和收入的增加,，對企業(yè)來說，債務(wù),、資本的增加,，表現(xiàn)為債權(quán)人和所有者對企業(yè)的投入增加，因此產(chǎn)生的是現(xiàn)金的流入,，記入貸方,。而收入的增加，帶來的也是現(xiàn)金的流入,，與費(fèi)用的增加正好相反,，因此記入貸方。

    反之,，向債權(quán)人歸還借款,，投資人撤回投資，即負(fù)債減少,、資本減少,，表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，因此記借方,。收入的減少,，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入的減少，也即現(xiàn)金流出,，記為借方,。

    上述規(guī)則可總結(jié)為：資產(chǎn)、費(fèi)用的增加,，導(dǎo)致現(xiàn)金的流出,，記入借方，反之記入貸方,；負(fù)債,、所有者權(quán)益和收入的增加，導(dǎo)致現(xiàn)金的流入,，記入貸方,，反之記入借方,。

    可見，采用現(xiàn)金流量規(guī)則對賬戶區(qū)分借和貸,，只需對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的現(xiàn)金流向進(jìn)行判斷,，就可決定借貸記賬方向。

    （二）由會(huì)計(jì)基本等式推導(dǎo)借貸記賬規(guī)則

    動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)等式是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入—費(fèi)用）,，即資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,。對企業(yè)來說,，任何業(yè)務(wù)的變化都只能是導(dǎo)致等式兩邊同增或同減,，或是一方內(nèi)部的一增一減，增減的金額相等,。對等式兩方同增同減的業(yè)務(wù),，由于左方增加記借，右方增加記貸,，因此記賬時(shí)必然出現(xiàn)“有借必有貸,、借貸必相等”的情況。同樣,，一方內(nèi)部一增一減時(shí),，由于等式中的任意一方的增減記賬符號(hào)恰好相反，也會(huì)出現(xiàn)“有借必有貸,、借貸必相等”的情況,，使記賬工作變得非常科學(xué),、簡明,、方便。

    四,、采用現(xiàn)金流量方向講解的優(yōu)勢

    根據(jù)現(xiàn)金流入流出的方向講解借貸記賬規(guī)則,，不僅使老師的講解容易許多，還有諸多的優(yōu)越性,。

    （一）真正理解借貸記賬法的借貸涵義

    避免死記硬背帶來的弊端,，而且將借貸的本意與其現(xiàn)實(shí)意義相聯(lián)系，避免了人為對借貸歷史淵源的割裂,，有利于會(huì)計(jì)知識(shí)的融會(huì)貫通,。

    （二）更好的理解資產(chǎn)和費(fèi)用的關(guān)系

    不論資產(chǎn)還是費(fèi)用，實(shí)質(zhì)都是支出,，資產(chǎn)和費(fèi)用實(shí)質(zhì)本是一個(gè)概念,，都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，都是企業(yè)為取得一定的效用而付出的代價(jià),，只是資產(chǎn)的支出帶給使用人的受益期較長,，而費(fèi)用的支出帶給使用人的受益期較短,。因此可以說費(fèi)用是瞬間的資產(chǎn)，或者說資產(chǎn)本身也要分期轉(zhuǎn)作費(fèi)用,，因此費(fèi)用賬戶的性質(zhì)與資產(chǎn)是一致的,，其賬戶的設(shè)置與資產(chǎn)相同。

    （三）更好的理解收入與權(quán)益的關(guān)系

    權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益,，收入導(dǎo)致的現(xiàn)金流入流出方向是與權(quán)益一致的,，即權(quán)益增加，現(xiàn)金的流入增加,，收入增加也表現(xiàn)為現(xiàn)金流入增加,，反之都表現(xiàn)為減少。而且收入本身就歸屬于所有者,，是所有者的權(quán)益,，因此，其設(shè)置也同所有者權(quán)益一致,。