各市、縣(市,、區(qū))地方稅務(wù)局(不發(fā)寧波),，省地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)一分局、直屬稽查分局：

　　為便于各地統(tǒng)一理解和掌握所得稅有關(guān)政策,，我處對各地在日常管理中反映的普遍性問題進(jìn)行了整理和研究,，并在全省所得稅、國際稅收業(yè)務(wù)座談會上進(jìn)行了討論,，統(tǒng)一了意見,，現(xiàn)將這些問題作如下解答：

　　一、企業(yè)所得稅

　　1.虧損企業(yè)注銷(虧損額超過投資額),，因無資產(chǎn)可以歸還投資人,，欠投資人的欠款在清算時要作為注銷企業(yè)的清算收入嗎?

　　意見：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕60號)：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用,、相關(guān)稅費(fèi),，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得,。

　　2.BT指建設(shè)-移交,，是政府利用非政府資金來承建某些基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的一種投資方式項(xiàng)目，在BT項(xiàng)目運(yùn)營時，投資建設(shè)方一般設(shè)立項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè),。BT項(xiàng)目主要分為兩種模式：一是項(xiàng)目公司既做投資又提供建造服務(wù);二是項(xiàng)目公司僅進(jìn)行投資,，而未提供建造服務(wù)的模式。項(xiàng)目公司從政府部門取得收入主要有兩部分,，一是建設(shè)期資金占用費(fèi),，一般在建設(shè)期內(nèi)分期支付;二是回購款及回購期資金占用費(fèi)，一般在回購期分期支付,。在兩種BT項(xiàng)目模式下,，項(xiàng)目公司的收入如何確認(rèn)，成本如何結(jié)轉(zhuǎn)?

　　意見： BT模式下,，項(xiàng)目公司提供的是建造勞務(wù),，收入的確認(rèn)按國稅函〔2008〕875號第二條的規(guī)定處理。成本結(jié)轉(zhuǎn)遵循會計(jì)核算相關(guān)規(guī)定,。

　　3.(1)國家稅務(wù)總局公告2014年第29號規(guī)定：“企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn),、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán),，下同),，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計(jì)上已做實(shí)際處理的,，不計(jì)入企業(yè)的收入總額,，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)�,！�

　　那么,，資產(chǎn)劃出方是按公允價(jià)值處理還是按帳面價(jià)值處理?如果資產(chǎn)的接受方按照資本金(包括資本公積)來處理的，那么資產(chǎn)劃出方是應(yīng)該增加長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)還是按營業(yè)外支出處理?

　　(2)根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答〉(2009年第2期)的通知》(中國證券監(jiān)督管理委員會會計(jì)部函[2009]60號)中的規(guī)定“對于上市公司的控股股東,、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方,、上市公司的實(shí)質(zhì)控制人對上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為,，由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生,，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益,，因此,，監(jiān)管中應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易,，應(yīng)比照上述原則進(jìn)行監(jiān)管�,！蹦敲雌髽I(yè)接受控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)質(zhì)控制人劃入資產(chǎn)，凡合同,、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計(jì)上已做實(shí)際處理的,，是否計(jì)入企業(yè)的收入總額?

　　意見：(1)國家稅務(wù)總局2014年第29號公告第一條規(guī)定的是資產(chǎn)接受方的稅務(wù)處理，對第一條規(guī)定資產(chǎn)接受方作為資本金(包括資本公積)處理的,，相應(yīng)地,，資產(chǎn)劃出方應(yīng)按非貨幣資產(chǎn)對外投資進(jìn)行所得稅處理。

　　(2)29號公告第一條只適用企業(yè)接受股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理,。不屬于企業(yè)接受股東劃入資產(chǎn)的,，視具體情況對照稅法規(guī)定處理。

　　4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售合同約定交房日期為2013年5月1日,，但因工程進(jìn)度等原因未能按期交付,，直到2014年2月1日才交付使用，房開企業(yè)是否應(yīng)在合同約定的交房日2013年5月1日按合同金額全額開具銷售發(fā)票及確認(rèn)收入還是在2014年2月1日確定收入?

　　意見：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入的確認(rèn)按《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第六條的規(guī)定處理,。

　　5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)中所說的職工交通補(bǔ)貼(國有企業(yè)公車改革后的車貼)有沒有標(biāo)準(zhǔn)?以現(xiàn)金發(fā)放可不可以?以汽油充值卡形式可不可以?

　　意見：根據(jù)國稅函〔2009〕3號第三條第(二)項(xiàng),，企業(yè)發(fā)放的職工交通補(bǔ)貼計(jì)入職工福利費(fèi)，發(fā)放形式包括貨幣性補(bǔ)貼和非貨幣性補(bǔ)貼,。

　　6.企業(yè)發(fā)生法定資產(chǎn)損失在以前年度會計(jì)上已作損失處理,，由于當(dāng)時企業(yè)對稅收政策不熟悉沒有申報(bào)扣除，現(xiàn)企業(yè)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,，提出申報(bào)扣除,，是否可扣除?如果可以，應(yīng)在哪一年度扣除?

　　意見：根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第六條：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,，可以按照本辦法的規(guī)定,，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中,，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失,，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年,。屬于法定資產(chǎn)損失,，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

　　7.企業(yè)對已達(dá)一定工作年限,、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼,，以及企業(yè)支付解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出(包括買斷工齡支出)等，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?

　　意見：企業(yè)對已達(dá)一定工作年限,、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼,，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出(包括買斷工齡支出)等，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的必要和正常的支出,，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

　　8.未成立工會組織的企業(yè)按照工資總額2%計(jì)提建會籌備金,，60%部分向地稅部門繳納，憑《中華人民共和國稅收通用繳款書》在企業(yè)所得稅稅前扣除,，剩余40%部分企業(yè)留存,，沒有《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，40%部分能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?

　　意見：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(2010年第24號)等規(guī)定,，未成立工會組織的企業(yè),，因40%部分尚未撥繳，未取得《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》,，暫不予稅前扣除,。

　　9.租賃合同約定車輛的保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅和年檢費(fèi)由承租方承擔(dān),，承租方收到名稱為出租方的票據(jù),，能否作為稅前扣除的憑據(jù)?

　　意見：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，如雙方租賃合同明確約定在車輛租賃費(fèi)之外,，承租方還承擔(dān)因車輛而產(chǎn)生的保險(xiǎn)費(fèi),、車船稅、年檢費(fèi),，可以憑相關(guān)發(fā)票,、稅票原件及租賃合同等有效憑證在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　10.國稅函〔2009〕777號規(guī)定：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號)規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額,。即：向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款利息支出應(yīng)受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例(債資比)限額扣除,。

　　A企業(yè)(非金融企業(yè))實(shí)收資本1000萬，由B企業(yè)投資600萬元,，C企業(yè)投資400萬元; B企業(yè)由甲,、乙兩個自然人投資成立，投資額分別為1500萬和500萬,，占比75%和25%,，后A企業(yè)向甲自然人借款2000萬，如A企業(yè)所有者權(quán)益中只有實(shí)收資本的前提下,，向自然人甲支付利息支出在稅前扣除的關(guān)聯(lián)債資比例如何計(jì)算?

　　意見：關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定按《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》(國稅發(fā)〔2009〕2號)第九條的規(guī)定,，不得扣除的利息支出按第八十五條的規(guī)定計(jì)算，企業(yè)從間接持股的關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資,，在計(jì)算權(quán)益性投資金額時不考慮間接控股因素,。

　　11.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕70號)第一條第(五)項(xiàng)：研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用，包不包括專利代理費(fèi),、專利申請費(fèi)用?

　　意見：在國家稅務(wù)總局未明確前,，專利代理費(fèi),、專利申請費(fèi)暫作為研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用的組成部分。

　　12.從事內(nèi)陸?zhàn)B殖的企業(yè),，在享受減半征收優(yōu)惠的同時是否能享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠?

　　意見：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)第二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠,，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受,。企業(yè)從事內(nèi)陸?zhàn)B殖所得減半征收企業(yè)所得稅和小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠是兩種不同的優(yōu)惠方式，可以疊加享受,。

　　13.形成無形資產(chǎn)的研發(fā)項(xiàng)目在什么時間申報(bào)扣除,，如企業(yè)2013年1月開始研發(fā)，2014年3月完工結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn),，該研發(fā)費(fèi)用是在2013年還是2014年申報(bào)加計(jì)扣除?

　　意見：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條和會計(jì)核算的要求,，對于不符合資本化要求的研發(fā)支出，在企業(yè)計(jì)入“管理費(fèi)用”的當(dāng)期加計(jì)扣除;對于開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的無形資產(chǎn),，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,。

　　14.國資企業(yè)和政府簽訂搬遷合同，約定政府以房產(chǎn)置換企業(yè)的搬遷房產(chǎn),，是否可以視同土地置換處理,。

　　意見：企業(yè)政策性搬遷被征用資產(chǎn)，采用資產(chǎn)置換的,，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第11號)第二條關(guān)于資產(chǎn)置換的規(guī)定處理,。

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　　二、個人所得稅

　　1.A小額貸款公司有一股東為B擔(dān)保公司,，2011年同比例增資,，因B擔(dān)保公司沒有資金，遂與C個人簽訂協(xié)議,，由C進(jìn)行增資,，B所占股權(quán)的分紅等權(quán)益歸C所有，C成了隱名的股東,。三年中,，A公司進(jìn)行分紅，因B公司對A公司有擔(dān)保欠款,，A公司對分紅款扣回,，B公司未實(shí)際收到分紅，且B公司經(jīng)營狀況下滑,，C也沒有收到分紅�,，F(xiàn)B公司倒閉，經(jīng)法院判決原增資的股權(quán)實(shí)質(zhì)歸C所有,，而A公司并不知道C這個自然人股東的存在,，那C是否應(yīng)就分紅款繳納個人所得稅?

　　意見：根據(jù)個人所得稅法第五條第(六)項(xiàng)及實(shí)施條例第八條第(七)項(xiàng),，個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的收入應(yīng)按利息,、股息,、紅利所得繳納個人所得稅。經(jīng)法院判決C為實(shí)際股東,，則C是個人所得稅納稅義務(wù)人,，稅款由實(shí)際支付C分紅款項(xiàng)的公司代扣代繳。

　　2.自然人甲承包經(jīng)營A企業(yè),，企業(yè)經(jīng)營成果歸甲所有,， A企業(yè)股東每年獲取固定的出租收入，A企業(yè)股東得到自然人甲支付的費(fèi)用應(yīng)該按什么所得項(xiàng)目征收個人所得稅?

　　意見：根據(jù)個人所得稅法實(shí)施條例第八條第(七)款規(guī)定,，A企業(yè)股東個人取得固定的收入,，屬于個人擁有股權(quán)而取得的股息收入，應(yīng)視為A企業(yè)對股東的分紅,，按照“利息,、股息、紅利所得”征收個人所得稅,。

　　3.某擬上市企業(yè)2010年初增資擴(kuò)股,，由企業(yè)職工A投入1000萬元成為新股東，占20%股權(quán),。2012年企業(yè)得到證監(jiān)會反饋意見,，認(rèn)為職工A取得20%股權(quán)低于公允價(jià)值，由于引進(jìn)的投資者是公司員工,，應(yīng)參照股份支付處理,，企業(yè)進(jìn)行了賬務(wù)處理。對上述職工低價(jià)入股是否需要征收個人所得稅?

　　意見：根據(jù)《關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]9號)規(guī)定,，個人認(rèn)購股票等有價(jià)證券,，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼(指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場價(jià)格的數(shù)額),，屬于該個人因受雇而取得的工資,、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券時,，按照個人所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅,。因此，職工A從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼,按照“工資,、薪金所得”征收個人所得稅,。

　　4.個人股東出資未全部到位即發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如何計(jì)算投資成本?計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由,，在參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時,，如何確定股權(quán)比例?

　　意見：個人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的,，投資成本以實(shí)際到位的出資額計(jì)算。對計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理,，可按照國家稅務(wù)總局公告2010年第27號第三條規(guī)定核定,。

　　5.財(cái)稅[2009]78號規(guī)定，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶,、父母,、子女、祖父母,、外祖父母,、孫子女、外孫子女,、兄弟姐妹，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅,。如哥哥夫妻將共有房產(chǎn)贈與弟弟夫妻或受贈方包括直系親屬配偶情形的,，是否征收個人所得稅?

　　意見：無償贈與房產(chǎn)，屬于財(cái)稅[2009]78號第一條情形,，對贈送方或受贈方包括直系親屬配偶的,，仍可適用財(cái)稅[2009]78號。

　　6.個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,，對知識產(chǎn)權(quán),、土地使用權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額必須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí),，但對于未滿50%,，尤其是接近50%的情況，是否可按總局公告2010年第27號進(jìn)行評估?

　　意見：自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)取得所得,，計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用國家稅務(wù)總局公告2010年第27號列舉的方法核定。

　　7.M股份公司2013年12月31日注冊資本1000萬元,，公司凈資產(chǎn)2000萬元,，2014年1月經(jīng)公司股東會討論決定增資1000萬元，新增的注冊資金由自然人A,、B溢價(jià)出資形成,，公司股東由原來的2人增加到4人，其中A,、B各出資1000萬元,，計(jì)入注冊資本1000萬元，溢價(jià)計(jì)入資本公積1000萬元,，增資后A占股份500/2000=25%,。2014年3月,，A決定將持有公司25%的股份以1000萬元轉(zhuǎn)讓給C，A的股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本如何確定?

　　意見：根據(jù)個人所得稅法實(shí)施條例第十九條相關(guān)規(guī)定,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中的財(cái)產(chǎn)原值按個人為取得股權(quán)所實(shí)際支付的金額確認(rèn),。因此，上述問題中A的股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值為1000萬元,。

　　8.對外籍個人投資者從合資企業(yè)分回的利潤是否免征個人所得稅?

　　意見：[94]財(cái)稅字第020號第二條第(八)項(xiàng)未被廢止前,，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅,。

　　9.住房公積金管理中心一般在每年7月份調(diào)整當(dāng)年的公積金繳存基數(shù),，并允許個人在7月份按新的繳存基數(shù)補(bǔ)繳當(dāng)年1-6月份的住房公積金，補(bǔ)繳的住房公積金如何在稅前扣除?

　　意見：補(bǔ)繳的住房公積金與補(bǔ)繳所屬月份實(shí)際已繳納的住房公積金之和未超過扣除限額的,，準(zhǔn)予在補(bǔ)繳當(dāng)月稅前扣除,，超過限額的，并入補(bǔ)繳當(dāng)月的工資薪金所得繳納個人所得稅,。

　　10.某紡織企業(yè)A,，注冊資本5000萬元，有三名自然人股東,，其中大股東蔣某,，以其所持有的本企業(yè)股權(quán)3209.4萬元對外投資，增資注入其兒子注冊成立的投資公司B,，按有關(guān)規(guī)定辦理手續(xù)時,，需將蔣某在A企業(yè)的股權(quán)，變更為企業(yè)B的公司名下,，當(dāng)前A企業(yè)凈資產(chǎn)為6500萬元,。對自然人蔣某，其在本次以股權(quán)出資對外投資的過程中,，是否涉及個人所得稅?如蔣某將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給自己設(shè)立的新公司,，是否可以認(rèn)定為合理情形?

　　意見：個人股權(quán)出資，是指個人股東以其所持有的股權(quán)作價(jià)出資設(shè)立新公司的行為,，在稅收上屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,，可按照國家稅務(wù)總局公告2010年第27號有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，具體是否屬于合理情形,，由主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行判定,。

　　浙江地稅