為落實(shí)營業(yè)稅改征增值稅關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率的政策規(guī)定,，經(jīng)商財(cái)政部同意，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法>的公告》(以下簡稱《辦法》)�,，F(xiàn)將《辦法》的內(nèi)容解讀如下：

　　一,、《辦法》制定的背景

　　為貫徹國務(wù)院關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍的決定,，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制發(fā)了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號)，對適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的政策規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整,。為便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行，國家稅務(wù)總局根據(jù)政策調(diào)整的內(nèi)容制發(fā)了本《辦法》,，對現(xiàn)行的適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法(國家稅務(wù)總局公告2013年第47號)進(jìn)行了修改和補(bǔ)充,，明確了相對應(yīng)的退(免)稅管理辦法。

　　二,、《辦法》對國家稅務(wù)總局公告2013年第47號文件修改,、補(bǔ)充的主要內(nèi)容

　　(一)增加了以鐵路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)、港澳臺運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率的管理規(guī)定,。

　　1.關(guān)于增值稅免抵退稅計(jì)稅依據(jù),。提供載運(yùn)旅客的適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，為按照鐵路合作組織清算規(guī)則清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入;提供載運(yùn)貨物的國際運(yùn)輸服務(wù)或港澳臺運(yùn)輸服務(wù)的,，為按照鐵路運(yùn)輸進(jìn)款清算辦法對“發(fā)站”或“到站(局)”名稱包含“境”字的貨票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用以及直接相關(guān)的國際聯(lián)運(yùn)雜費(fèi)清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入,。

　　2. 辦理出口退(免)稅資格認(rèn)定時(shí)，應(yīng)提供經(jīng)營范圍包括“許可經(jīng)營項(xiàng)目：鐵路客貨運(yùn)輸”的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》,。

　　3.辦理增值稅免抵退稅申報(bào)時(shí),，除按規(guī)定提供辦理增值稅免抵退稅申報(bào)需提供的有關(guān)資料外，客運(yùn)還應(yīng)提供與申報(bào)對應(yīng)的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的國際客運(yùn)聯(lián)運(yùn)票據(jù);貨運(yùn)還應(yīng)提供為鐵路進(jìn)款資金清算機(jī)構(gòu)出具的《國際鐵路貨運(yùn)進(jìn)款清算通知單》,、國際鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單,、以及“發(fā)站”或“到站(局)”名稱包含“境”字的貨票。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可只提供上述憑證的電子數(shù)據(jù),，原始憑證留存?zhèn)洳椤?/P>

　　4.以鐵路運(yùn)輸方式提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，如果按規(guī)定屬于匯總繳納增值稅的,，申請適用增值稅零稅率的主體應(yīng)為經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu),。

　　(二)增加了從事航天運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率的管理規(guī)定。

　　1. 關(guān)于增值稅免抵退稅計(jì)稅依據(jù),。提供航天運(yùn)輸服務(wù),，增值稅免抵退稅計(jì)稅依據(jù)為：航天運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)完成航天運(yùn)輸服務(wù)里程碑事件后，依據(jù)取得相應(yīng)的收款憑證確認(rèn)的收入,。

　　2. 辦理出口退(免)稅資格認(rèn)定時(shí),，應(yīng)提供經(jīng)營范圍包括“商業(yè)衛(wèi)星發(fā)射服務(wù)”的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》。

　　3.辦理增值稅免抵退稅申報(bào)時(shí),，除按規(guī)定提供辦理增值稅免抵退稅申報(bào)需提供的有關(guān)資料外,，還應(yīng)提供《增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)(航天運(yùn)輸)免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》、《提供航天運(yùn)輸服務(wù)收訖營業(yè)款明細(xì)清單》,，以及簽訂的提供航天運(yùn)輸服務(wù)的合同和從與簽訂航天運(yùn)輸服務(wù)合同的單位取得收入的收款憑證的原件及復(fù)印件,。

　　(三)明確了以期租、濕租等方式租賃交通工具提供國際運(yùn)輸、港澳臺運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率的管理規(guī)定,。

　　明確了向境外單位和個人提供期租,、濕租服務(wù)，按規(guī)定適用增值稅零稅率的出租方,，辦理增值稅免抵退稅申報(bào)時(shí),，可不提供所申報(bào)的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的載貨、載客艙單或其他能夠反映收入原始構(gòu)成的單據(jù)憑證,。

　　(四)補(bǔ)充了外貿(mào)企業(yè)從事對外提供研發(fā)服務(wù)或設(shè)計(jì)服務(wù)申請適用增值稅零稅率的管理規(guī)定,。

　　1. 明確了外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)或設(shè)計(jì)服務(wù)出口，辦理免退稅申報(bào)時(shí)需提供的資料,，以及外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口,，辦理免抵退稅申報(bào)時(shí)需提供的資料。

　　2.補(bǔ)充了對于外貿(mào)企業(yè)從事對外提供研發(fā)服務(wù)或設(shè)計(jì)服務(wù)退(免)稅申報(bào),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)審核的內(nèi)容及處理辦法,。

　　(五)規(guī)定在《辦法》發(fā)布同時(shí)，廢止國家稅務(wù)總局公告2013年第47號文件,。

　　三,、《辦法》的執(zhí)行日期

　　《辦法》自2014年1月1日起執(zhí)行，以增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)并在財(cái)務(wù)作銷售收入的日期為準(zhǔn),。