預(yù)算管理包括編制預(yù)算,、預(yù)算執(zhí)行,、預(yù)算考核三個(gè)環(huán)節(jié),。

    一,、企業(yè)預(yù)算體系的編制

    （一）企業(yè)預(yù)算體系的構(gòu)成

    企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性及層次性,，決定了企業(yè)預(yù)算體系的復(fù)雜,，它包括了經(jīng)營(yíng),、財(cái)務(wù)、長(zhǎng)期投資等企業(yè)全方位的計(jì)劃,。

    企業(yè)的貨幣形式的全面預(yù)算,，綜合反映了經(jīng)營(yíng)中的各財(cái)務(wù)、資金計(jì)劃,，是企業(yè)預(yù)算的核心內(nèi)容,，在不同的企業(yè)其基本構(gòu)成是相同的。一般企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容主要包括：（1）經(jīng)營(yíng)預(yù)算：銷(xiāo)售預(yù)算,、生產(chǎn)預(yù)算,、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算,、制造費(fèi)用預(yù)算,、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算,；（2）財(cái)務(wù)預(yù)算：現(xiàn)金預(yù)算,、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,、資本預(yù)算,。

    1、銷(xiāo)售預(yù)算,。銷(xiāo)售預(yù)算一般是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全面預(yù)算的編制起點(diǎn),，生產(chǎn)、材料采購(gòu),、存貨費(fèi)用等方面的預(yù)算,，都要以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)。銷(xiāo)售預(yù)算以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為基礎(chǔ),，預(yù)測(cè)的主要依據(jù)是各種產(chǎn)品歷史銷(xiāo)售量的分析,，結(jié)合市場(chǎng)預(yù)測(cè)中各種產(chǎn)品發(fā)展前景等資料，先按產(chǎn)品,、地區(qū),、顧客和其他項(xiàng)目分別加以編制,，然后加以歸并匯總。根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)確定未來(lái)期間預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量的和銷(xiāo)售單價(jià)后,，求出預(yù)計(jì)的收入：

    即：預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量*預(yù)計(jì)銷(xiāo)售單價(jià)

    銷(xiāo)售預(yù)算一方面為其他預(yù)算提供基礎(chǔ),，另一方面，銷(xiāo)售預(yù)算本身就可以起到對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)進(jìn)行約束和控制的功能,。

    2,、生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算的編制要以預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量和預(yù)計(jì)產(chǎn)成品存貨為基礎(chǔ),。產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量可根據(jù)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量和期初,、期末的預(yù)計(jì)庫(kù)存量確定，主要有幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié),，一是要預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨,，二是要預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨，這要根據(jù)企業(yè)的銷(xiāo)售渠道和銷(xiāo)售能力而定,，然后計(jì)算預(yù)計(jì)生產(chǎn)量：

    預(yù)計(jì)　　　　　　預(yù)計(jì)期末　　　　　預(yù)計(jì)期初
    生產(chǎn)量=（預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+產(chǎn)成品存貨）—（產(chǎn)成品存貨）

    企業(yè)產(chǎn)成品存貨的預(yù)算,，要進(jìn)行統(tǒng)一的計(jì)劃，目的在于避免過(guò)多存貨,，形成資金積壓,、浪費(fèi)；或存貨不足,，影響銷(xiāo)售活動(dòng)的正常進(jìn)行,，從而給企業(yè)帶來(lái)不利。

    3,、直接材料預(yù)算,。直接材料預(yù)算是一種以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的顯示預(yù)算內(nèi)直接材料數(shù)量和金額的計(jì)劃。數(shù)量部分構(gòu)成企業(yè)實(shí)物數(shù)量表示的預(yù)算的一部分,。直接材料預(yù)算要根據(jù)生產(chǎn)需要量與預(yù)計(jì)采購(gòu)量以及預(yù)計(jì)原材料存貨進(jìn)行編制，而預(yù)計(jì)采購(gòu)量與預(yù)計(jì)原材料存貨的情況,，要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)組織特點(diǎn),、材料采購(gòu)的方法和渠道進(jìn)行統(tǒng)一的計(jì)劃，其目的是為了在保證生產(chǎn)均衡有序的進(jìn)行的同時(shí),，避免直接材料存貨不足或過(guò)多,，影響資金運(yùn)用效率的生產(chǎn)效率。預(yù)計(jì)直接材料的計(jì)算公式是：

    材料預(yù)計(jì)數(shù)量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品的材料需用量+預(yù)計(jì)期末存貨—預(yù)計(jì)期初存貨直接材料預(yù)計(jì)=直接材料設(shè)計(jì)采購(gòu)量*單價(jià)

    4,、直接人工預(yù)算,。與直接材料預(yù)算相同，直接人工預(yù)算的編制也要以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行,。

    基本計(jì)算公式為：

    預(yù)計(jì)所需用的直接人工總工時(shí)=預(yù)計(jì)產(chǎn)量*單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)

    5,、制造費(fèi)用預(yù)算,。制造費(fèi)用預(yù)算是一種能反映直接人工和直接材料以外的所有產(chǎn)品成本的計(jì)劃。為編制預(yù)算,，制造費(fèi)用常按其成本形態(tài)分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分,。固定性制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。變動(dòng)性制造費(fèi)用根據(jù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量乘以單位單位產(chǎn)品預(yù)定分配率進(jìn)行預(yù)計(jì),；而半變動(dòng)制造費(fèi)用則可利用公式Y(jié)=A+BX進(jìn)行預(yù)計(jì),。（其中A表示固定部分，B表示隨產(chǎn)量變動(dòng)部分,，可根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料分析而得）,。

    為了全面反映企業(yè)資金收支，在制造費(fèi)用預(yù)算中,，通常包括費(fèi)用方面預(yù)期的現(xiàn)金支出,。制造費(fèi)用預(yù)算為兩個(gè)步驟：首先計(jì)算預(yù)計(jì)制造費(fèi)用，然后再計(jì)算預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用,，各自的計(jì)算公式為：

    預(yù)計(jì)制造費(fèi)用=預(yù)計(jì)直接人工小時(shí)*變動(dòng)性費(fèi)用分配率+固定性制造費(fèi)用

    預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用=預(yù)計(jì)制造費(fèi)用—折舊

    6,、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算。期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算有兩項(xiàng)基本目的,，一是為編制預(yù)計(jì)損益表提供銷(xiāo)售產(chǎn)品成本數(shù)據(jù),；二是為編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供期末產(chǎn)成品存貨數(shù)據(jù)。

    其基本的內(nèi)容為：首先計(jì)算預(yù)計(jì)產(chǎn)成品單位成本,，這是根據(jù)企業(yè)的各種技術(shù)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)資料而確定,，包含產(chǎn)成品的人工、材料,、間接費(fèi)用以及其他費(fèi)用的預(yù)計(jì),，按照完全成本法模擬預(yù)計(jì)得出；或根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的歷史情況并考慮優(yōu)化及因素設(shè)計(jì),。將產(chǎn)品單位成本乘以預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量,，即可得出設(shè)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨金額。

    7,、銷(xiāo)售費(fèi)用與管理費(fèi)用預(yù)算,。銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算包括預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生的除制造費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用。它們的編制方法一般也根據(jù)成本形態(tài)進(jìn)行,。

    8,、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算。企業(yè)研究開(kāi)發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保障,，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的預(yù)算包括研發(fā)人員的工資費(fèi)用和各種材料費(fèi)用,，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算主要反映企業(yè)現(xiàn)金支付的計(jì)劃，為企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算提供數(shù)據(jù),。

    9,、資本支出預(yù)算,。資本支出預(yù)算是長(zhǎng)期投資計(jì)劃的反映，主要包括擬投資的現(xiàn)金支付進(jìn)度及數(shù)量計(jì)劃,，綜合反映為投資各年的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)表,，是企業(yè)編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要數(shù)據(jù)。

    10,、現(xiàn)金預(yù)算�,，F(xiàn)金預(yù)算一般由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出,、現(xiàn)金多余或不足以及資金的籌集與運(yùn)用等四個(gè)部分構(gòu)成,。其基本關(guān)系為：

                 期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入
    ——————————————————
      當(dāng)期籌資前可行現(xiàn)金會(huì)計(jì)—現(xiàn)金支出

          現(xiàn)金多余＋資金的籌集（運(yùn)用）
    ——————————————————
               期末現(xiàn)金余額

    現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)管理的重要工具，它有利于企業(yè)事先對(duì)日�,，F(xiàn)金需要進(jìn)行計(jì)劃的安排,，如果沒(méi)有現(xiàn)金預(yù)算，企業(yè)無(wú)法對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行合理的平衡,、調(diào)度,，就有可能使企業(yè)陷人財(cái)務(wù)困境。

    11,、預(yù)計(jì)損益表,。在前幾項(xiàng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)一般會(huì)計(jì)原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制）,，即可編制預(yù)計(jì)損益表,。預(yù)計(jì)損益是整個(gè)預(yù)算過(guò)程的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它可以提示企業(yè)預(yù)期的盈利情況,，從而有助于經(jīng)理人員及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略,。

    12、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映預(yù)算期末各賬戶(hù)的預(yù)期余額,，全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)情況，是計(jì)劃綜合結(jié)果的反映,，為企業(yè)提供會(huì)計(jì)期末企業(yè)預(yù)期的財(cái)務(wù)狀況信息,。它們根據(jù)企業(yè)預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表；經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果,，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后編制而成。

    （二）預(yù)算的編制方法

    在預(yù)算管理的不斷發(fā)展過(guò)程中,，人們積累了豐富的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn),，其中表現(xiàn)最明顯的是預(yù)算方法的不斷完善，已經(jīng)形成了豐富多彩的一個(gè)預(yù)算管理方法體系,。下面主要介紹固定預(yù)算,，彈性預(yù)算,，滾動(dòng)預(yù)算等幾種方法。

    1,、固定預(yù)算,。預(yù)算按是否可隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而進(jìn)行調(diào)整，分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算,。固定預(yù)算（fixed budget）,，又稱(chēng)為靜態(tài)預(yù)算（static budget），是按固定業(yè)務(wù)量編制的預(yù)算,，一般按預(yù)算期的可實(shí)現(xiàn)水平來(lái)編制,。我們通常做的生產(chǎn)預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算,，是按預(yù)計(jì)的某一業(yè)務(wù)量水平來(lái)編制的,，就屬于固定預(yù)算。這是一種較為傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法,。

    固定預(yù)算的主要優(yōu)點(diǎn)是編制較為簡(jiǎn)便,；缺點(diǎn)是實(shí)際業(yè)務(wù)水平與預(yù)算業(yè)務(wù)水平相差較大時(shí)，就難以引起預(yù)算應(yīng)有的作用,，難以進(jìn)行控制,，考核，評(píng)價(jià)等,，因此,，在市場(chǎng)變化較大或較快的情況下，不宜采用此法,。

    2,、彈性預(yù)算。彈性預(yù)算（flexible budget）,，顧名思義,，是一種具伸縮性的預(yù)算。在不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)預(yù)期業(yè)務(wù)量的情況下,，根據(jù)成本形態(tài)及業(yè)務(wù)量,、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，按預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量編制的一系列預(yù)算,。彈性預(yù)算主要被用于成本預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算,。

    編制彈性預(yù)算的基本程序（以成本預(yù)算為例）一般為：

    （1）選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)選擇,，如機(jī)械化程度高的企業(yè),，更宜采用機(jī)器工時(shí)而非人工工時(shí)，此外還要注意計(jì)量單位應(yīng)易取得和易理解。

    （2）確定業(yè)務(wù)量的范圍,。業(yè)務(wù)量的范圍就是預(yù)期業(yè)務(wù)量變動(dòng)的相關(guān)范圍,，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)定，但應(yīng)使將來(lái)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量不超過(guò)此范圍,。

    （3）按成本形態(tài)將成本分為固定成本,、變動(dòng)成本、混合成本,。

    （4）確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)活動(dòng)水平,。

    （5）編制彈性預(yù)算。

    彈性預(yù)算有很多優(yōu)點(diǎn)：它比固定預(yù)算運(yùn)用范圍廣泛,，使預(yù)算與實(shí)際具有可比基礎(chǔ),，使預(yù)算控制和差異分析可有意義和說(shuō)服力；一經(jīng)編制,，只要各項(xiàng)消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格等依據(jù)不變,，便可連續(xù)使用，從而可大大減少工作量,。當(dāng)然,，運(yùn)用彈性預(yù)算而不運(yùn)用固定預(yù)算的最主要的原因還在于運(yùn)用彈性預(yù)算能夠在控制了數(shù)量變化后，更好地對(duì)某個(gè)職能部門(mén)或管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià),。美國(guó)一項(xiàng)對(duì)上市公司彈性預(yù)算應(yīng)用情況的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn),，有48%的公司在對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行預(yù)算時(shí)采用了彈性預(yù)算方法，但僅有27%的公司在對(duì)分銷(xiāo),、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo),、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用、管理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算時(shí)采用彈性預(yù)算方法,。這些數(shù)據(jù)表明,，在生產(chǎn)部門(mén)中，彈性預(yù)算也得到廣泛的應(yīng)用,。在我國(guó)企業(yè)運(yùn)用彈性預(yù)算方法并不是很多見(jiàn),，大部分實(shí)施預(yù)算管理的企業(yè)都僅編制固定預(yù)算，這說(shuō)明我國(guó)企業(yè)預(yù)算編制水平是相對(duì)落后的,。

    3,、滾動(dòng)預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算（Rolling budget）又稱(chēng)永續(xù)預(yù)算（perpetual budget）,，其基本精神就是它的預(yù)算期永遠(yuǎn)保持12個(gè)月,，每過(guò)1個(gè)月，都要根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整,，在原來(lái)預(yù)算期末再加1個(gè)月的預(yù)算,，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持12個(gè)月的預(yù)算期,。

    滾動(dòng)預(yù)算的編制，可采取長(zhǎng)計(jì)劃,、短安排的方式進(jìn)行，也就是在編制預(yù)算時(shí),，先按年度分季,，并將其中第一季度按月劃分，建立各月的明細(xì)預(yù)算,，以便監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行,。其他三季可以粗略一些。到第一季結(jié)束后再將第二季的預(yù)算數(shù)按月細(xì)分,，依將類(lèi)推,。

    滾動(dòng)預(yù)算與其說(shuō)是一種預(yù)算編制方法，還不如說(shuō)是一種預(yù)算編制思想,。與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比,，優(yōu)點(diǎn)如下：

    （1）保持預(yù)算的完整性、持續(xù)性,，從動(dòng)態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來(lái),。

    （2）能使各級(jí)管理人員始終對(duì)未來(lái)12個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有所考慮和規(guī)劃，從而有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定而有序地進(jìn)行,。

    （3）由于預(yù)算不斷修整,，便預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用,。

    但在實(shí)際中,，采用滾動(dòng)預(yù)算，必須有與之相適應(yīng)的外部條件,，如材料供應(yīng)時(shí)間等,。此外，不足之處還有預(yù)算的自動(dòng)延伸工作比較耗時(shí),，代價(jià)太大,。

    （三）企業(yè)預(yù)算編制步驟

    預(yù)算編制要遵循以下步驟：

    1、制定規(guī)劃方針,。即確定預(yù)算的總目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一些方針和原則,，為預(yù)算的制定確定大的方向。

    2,、各職能部門(mén)提供基礎(chǔ)資料并互相溝通,。預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)采取“自下而上”信息流程，根據(jù)各職能部門(mén)提供的基礎(chǔ)資料并進(jìn)行充分的溝通和交流,，可以就預(yù)算需使用的一些關(guān)鍵性假定在企業(yè)各職能部門(mén)達(dá)成一致,，為預(yù)算的編制提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),。

    3、制定銷(xiāo)售預(yù)算,。銷(xiāo)售預(yù)算左右整個(gè)企業(yè)的所有業(yè)務(wù),，并且是其他分預(yù)算編制的基礎(chǔ)。在對(duì)關(guān)鍵性假定達(dá)成一致后,，應(yīng)當(dāng)首先編制銷(xiāo)售預(yù)算,。

    4、編X制其他分預(yù)算,。

    5,、互相協(xié)調(diào)以確定各分預(yù)算的最后定案。

    6,、對(duì)預(yù)算進(jìn)行審核,。

    二、預(yù)算監(jiān)控系統(tǒng)

    企業(yè)預(yù)算監(jiān)控系統(tǒng)包括預(yù)算執(zhí)行控制,、預(yù)算調(diào)整控制和預(yù)算反饋控制三個(gè)部分,。

    1、預(yù)算的執(zhí)行控制,。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制包括權(quán)限劃分,、資金監(jiān)控和預(yù)算仲裁。其中權(quán)限劃分是再預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,，為保證預(yù)算內(nèi)的投融資,、資產(chǎn)購(gòu)置、費(fèi)用開(kāi)支,、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理的有效性,，對(duì)預(yù)算額度的使用許可設(shè)置必要的審批權(quán)限。資金監(jiān)控部分,，企業(yè)可根據(jù)預(yù)算管理需要,，設(shè)置“業(yè)務(wù)資金預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控付款、收款卡”和“費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控卡”,。另外,，當(dāng)各預(yù)算單位之間發(fā)生利益而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)法正常進(jìn)行時(shí)，首先應(yīng)由各預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)之間自身進(jìn)行協(xié)調(diào),，協(xié)調(diào)無(wú)效時(shí),，報(bào)預(yù)算委員會(huì)主任仲裁，或由預(yù)算委員會(huì)提交預(yù)算委員會(huì)仲裁,。預(yù)算委員會(huì)作出仲裁決議后,，由預(yù)算工作組下達(dá)“預(yù)算仲裁決議書(shū)”給相關(guān)預(yù)算單位。仲裁決議一經(jīng)形成,，各預(yù)算單位必須無(wú)條件執(zhí)行,。這便是預(yù)算仲裁,。

    2、預(yù)算調(diào)整,。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,，由于主、客觀條件的發(fā)展變化,，要保證預(yù)算的科學(xué)性,、嚴(yán)肅性與可操作性，對(duì)預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整是必要的,。但這種調(diào)整同預(yù)算的制定一樣，是全面預(yù)算管理的一個(gè)重要,、嚴(yán)肅的環(huán)節(jié),，必須建立嚴(yán)格、規(guī)范的調(diào)整審批制度和程序,。只有下列情況發(fā)生時(shí),，方能對(duì)業(yè)已制定的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整：總公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的追加任務(wù)；外貿(mào)形式發(fā)生重大變化,；國(guó)家相關(guān)政策發(fā)生重大變化,；預(yù)算單位主要管理、經(jīng)營(yíng)人員變動(dòng),；總公司內(nèi)部調(diào)整,；突發(fā)事件；以及預(yù)算委員會(huì)認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他事項(xiàng),。

    3,、預(yù)算反饋控制。預(yù)算反饋控制包括反饋控制制度和預(yù)算反饋報(bào)告兩部分,。為保證預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn),，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中各級(jí)預(yù)算單位應(yīng)定期召開(kāi)預(yù)算例會(huì)，對(duì)照預(yù)算指標(biāo)及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況,、計(jì)算差異,、分析原因、提出改進(jìn)措施,。預(yù)算例會(huì)按照召開(kāi)的頻度應(yīng)當(dāng)形成不同形式的預(yù)算反饋報(bào)告,。

    1、固定預(yù)算,。預(yù)算按是否可隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而進(jìn)行調(diào)整,，分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算。固定預(yù)算 （fixed budget）,，又稱(chēng)為靜態(tài)預(yù)算（static budget）,，是按固定業(yè)務(wù)量編制的預(yù)算,，一般按預(yù)算期的可實(shí)現(xiàn)水平來(lái)編制。我們通常做的生產(chǎn)預(yù)算,、銷(xiāo)售預(yù)算,，是按預(yù)計(jì)的某一業(yè)務(wù)量水平來(lái)編制的，就屬于固定預(yù)算,。這是一種較為傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法,。

    固定預(yù)算的主要優(yōu)點(diǎn)是編制較為簡(jiǎn)便；缺點(diǎn)是實(shí)際業(yè)務(wù)水平與預(yù)算業(yè)務(wù)水平相差較大時(shí),，就難以引起預(yù)算應(yīng)有的作用,，難以進(jìn)行控制，考核,，評(píng)價(jià)等,，因此，在市場(chǎng)變化較大或較快的情況下,，不宜采用此法,。

    2、彈性預(yù)算,。彈性預(yù)算 （flexible budget）,，顧名思義，是一種具伸縮性的預(yù)算,。在不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)預(yù)期業(yè)務(wù)量的情況下,，根據(jù)成本形態(tài)及業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系,，按預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量編制的一系列預(yù)算,。彈性預(yù)算主要被用于成本預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算。

    編制彈性預(yù)算的基本程序 （以成本預(yù)算為例）一般為：

    （1）選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位,。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)選擇,，如機(jī)械化程度高的企業(yè)，更宜采用機(jī)器工時(shí)而非人工工時(shí),，此外還要注意計(jì)量單位應(yīng)易取得和易理解,。

    （2）確定業(yè)務(wù)量的范圍。業(yè)務(wù)量的范圍就是預(yù)期業(yè)務(wù)量變動(dòng)的相關(guān)范圍,，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)定,，但應(yīng)使將來(lái)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量不超過(guò)此范圍。

    （3）按成本形態(tài)將成本分為固定成本,、變動(dòng)成本,、混合成本。

    （4）確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)活動(dòng)水平,。

    （5）編制彈性預(yù)算,。

    彈性預(yù)算有很多優(yōu)點(diǎn)：它比固定預(yù)算運(yùn)用范圍廣泛,，使預(yù)算與實(shí)際具有可比基礎(chǔ)，使預(yù)算控制和差異分析可有意義和說(shuō)服力,；一經(jīng)編制,，只要各項(xiàng)消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使用,，從而可大大減少工作量,。當(dāng)然，運(yùn)用彈性預(yù)算而不運(yùn)用固定預(yù)算的最主要的原因還在于運(yùn)用彈性預(yù)算能夠在控制了數(shù)量變化后,，更好地對(duì)某個(gè)職能部門(mén)或管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià),。美國(guó)一項(xiàng)對(duì)上市公司彈性預(yù)算應(yīng)用情況的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，有48%的公司在對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行預(yù)算時(shí)采用了彈性預(yù)算方法,，但僅有27%的公司在對(duì)分銷(xiāo),、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用,、管理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算時(shí)采用彈性預(yù)算方法。這些數(shù)據(jù)表明,，在生產(chǎn)部門(mén)中,，彈性預(yù)算也得到廣泛的應(yīng)用。在我國(guó)企業(yè)運(yùn)用彈性預(yù)算方法并不是很多見(jiàn),，大部分實(shí)施預(yù)算管理的企業(yè)都僅編制固定預(yù)算,，這說(shuō)明我國(guó)企業(yè)預(yù)算編制水平是相對(duì)落后的。

    3,、滾動(dòng)預(yù)算,。滾動(dòng)預(yù)算 （Rolling budget） 又稱(chēng)永續(xù)預(yù)算（perpetual budget），其基本精神就是它的預(yù)算期永遠(yuǎn)保持12個(gè)月,，每過(guò)1個(gè)月,，都要根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整，在原來(lái)預(yù)算期末再加1個(gè)月的預(yù)算,，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持12個(gè)月的預(yù)算期,。

    滾動(dòng)預(yù)算的編制，可采取長(zhǎng)計(jì)劃,、短安排的方式進(jìn)行,，也就是在編制預(yù)算時(shí)，先按年度分季,，并將其中第一季度按月劃分,，建立各月的明細(xì)預(yù)算，以便監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行,。其他三季可以粗略一些,。到第一季結(jié)束后再將第二季的預(yù)算數(shù)按月細(xì)分,，依將類(lèi)推。

    滾動(dòng)預(yù)算與其說(shuō)是一種預(yù)算編制方法,，還不如說(shuō)是一種預(yù)算編制思想,。與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，優(yōu)點(diǎn)如下：

    （1）保持預(yù)算的完整性,、持續(xù)性,，從動(dòng)態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來(lái)。

    （2）能使各級(jí)管理人員始終對(duì)未來(lái)12個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有所考慮和規(guī)劃,，從而有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定而有序地進(jìn)行,。

    （3）由于預(yù)算不斷修整，便預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng),，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用,。

    但在實(shí)際中，采用滾動(dòng)預(yù)算,，必須有與之相適應(yīng)的外部條件,，如材料供應(yīng)時(shí)間等。此外,，不足之處還有預(yù)算的自動(dòng)延伸工作比較耗時(shí),，代價(jià)太大。