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業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)稅處理技巧

2011-5-9 15:12:26互聯(lián)網(wǎng)字體:

   業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用,,主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò),、公關(guān)交往,、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用,,例如招待飯費(fèi),、招待用煙茶、交通費(fèi)等,。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》改變了以前的扣除比例,,業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用,,會計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支,稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除,,超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除,。

  一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

  在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上,,不論是財(cái)務(wù)會計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定,。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中,招待費(fèi)具體范圍如下:(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支,。(2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支,。(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支。(4)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支,。

  二,、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會計(jì)處理

  會計(jì)制度對業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)計(jì)人“管理費(fèi)用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”,但這只是一般性的規(guī)定,。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”,、“實(shí)際成本原則”、“配比原則”等會計(jì)核算的一般原則,,對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按會計(jì)制度應(yīng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”,,現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度對開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營,取得營業(yè)收入時停止歸集,,并應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)人生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益,。

  三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理

  《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,包括成本,、費(fèi)用,、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除,�,!镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條進(jìn)一步明確,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除,,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè)收入的5‰,,也就是說,稅法采用的是“兩頭卡”的方式,。一方面,,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許列支60%,是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的商業(yè)招待和個人消費(fèi),,通過設(shè)計(jì)一個統(tǒng)一的比例,,將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個人消費(fèi)部分去掉;另一方面,最高扣除額限制為當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,,這是用來防止有些企業(yè)為不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi),,采用多找餐費(fèi)發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬,造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況,。

  四,、業(yè)務(wù)招待費(fèi)會計(jì)與稅法處理的差異

  稅法與會計(jì)制度的差異主要有:

  (1)企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按會計(jì)規(guī)定可據(jù)實(shí)計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中,稅法規(guī)定要按一定比例扣除,,形成的永久性差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時進(jìn)行納稅調(diào)整,。

  (2)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入開辦費(fèi)。會計(jì)制度規(guī)定,,在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益,。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn),、試營業(yè))月份的次月起,,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除,形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時進(jìn)行納稅調(diào)整,。

  (3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)會計(jì)與稅法不同,,會計(jì)上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入(包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)、補(bǔ)貼收入,、視同銷售收入,、營業(yè)外收入。對納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等,,不作為招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù),。

責(zé)任編輯:lipeipei

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