1、企業(yè)年終結(jié)賬前務(wù)必關(guān)注兩大事項：資產(chǎn)損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案

　　作為企業(yè)所得稅稅基管理的兩大核心業(yè)務(wù),，資產(chǎn)損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案直接關(guān)系到全年企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整額,。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》(國稅函[2009]255號)規(guī)定,，“對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的,，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠;經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠”;《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號,，以下簡稱25號公告)規(guī)定,，“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除;未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除,�,！睙o論是稅收優(yōu)惠的審批事項或備案事項，還是資產(chǎn)損失的清單申報和專項申報事項,，均屬于匯算清繳前必經(jīng)的程序,。

　　2、稅法與會計確認(rèn)收入條件的差異引發(fā)的納稅調(diào)整

　　稅法關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)條件與會計上確認(rèn)收入的條件有差異,�,！秶�家稅��(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定同時滿足四個條件即可確認(rèn)所得稅應(yīng)稅收入，而會計上除了要求同時滿足稅法規(guī)定的四個條件外還需要滿足“經(jīng)濟(jì)利益是否很有可能流入企業(yè)”這個條件,，顯然稅法確認(rèn)應(yīng)稅收入的條件相對寬松,，因而形成了會計上還沒有確認(rèn)收入，而在企業(yè)所得稅匯算清繳時需要調(diào)增計算企業(yè)所得稅的情形,。無論是納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān),，均應(yīng)重視這一差異造成的稅收差異。

　　3,、流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的差異

　　一般情況下,，企業(yè)開具發(fā)票的當(dāng)天，是流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,，那么開具了發(fā)票的部分是否一定要確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入呢?由于不同稅種對納稅義務(wù)發(fā)生時間有不同規(guī)定,，因此，兩者是有區(qū)別的,。根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定,，如果先開具發(fā)票的，應(yīng)以開具發(fā)票的當(dāng)天作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,。國稅函[2008]875號文對銷售商品和勞務(wù)收入及特殊銷售作出了不同規(guī)定,，主要是以商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移、勞務(wù)是否提供等為前提,。因此,，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)雖開具發(fā)票但尚未發(fā)生銷售或提供勞務(wù)，沒有達(dá)到企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的條件,，就會形成應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅但不計入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的情形,，納稅人應(yīng)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理。

　　4,、容易忽視的視同銷售應(yīng)稅收入

　　掌握企業(yè)所得稅視同銷售應(yīng)注意以下幾點：

　　注意區(qū)分增值稅視同銷售與企業(yè)所得稅視同銷售的區(qū)別,。企業(yè)所得稅視同銷售強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變，而增值稅視同銷售不僅包括資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的情形,，也包括了跨縣(市)“移庫”,、貨物用于非增值稅項目,。

　　企業(yè)所得稅視同銷售時公允價值分情形確定�,！秶�家稅��(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第三款規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),，可按購入時的價格確定銷售收入。這里的“企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入”,，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的,，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置,。

　　視同銷售業(yè)務(wù)只需作稅務(wù)處理,。視同銷售業(yè)務(wù)在會計處理時往往不體現(xiàn)為收入，只是根據(jù)稅法的規(guī)定需要作為應(yīng)稅收入申報,，因此,，填報年度納稅申報表時需要在附表一“收入明細(xì)表”第15行及附表二“成本費用明細(xì)表”第14行進(jìn)行填列以示稅務(wù)處理。

　　5,、應(yīng)付未付款項及應(yīng)收壞賬的涉稅處理

　　長期掛賬的應(yīng)付款項,。企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付款項應(yīng)作為其他收入，計入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅,。同時,，上述款項在以后年度實際支付時準(zhǔn)予稅前扣除。

　　無法收回的長期應(yīng)收款項,�,！敦斦�部國家稅��(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)第四條規(guī)定，“債務(wù)人逾期3年以上未清償,，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的,，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。25號公告規(guī)定,，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的,，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況,，并出具專項報告,。

　　“三年以上未收應(yīng)收款項”與“三年以上未付應(yīng)付款項”往往是對應(yīng)的，若應(yīng)收款項一方已經(jīng)按壞賬損失在賬務(wù)處理并申報稅前扣除的,，對應(yīng)的應(yīng)付款項一方亦應(yīng)作為“營業(yè)外收入”計入應(yīng)納稅所得額。

　　6,、工資總額的稅前扣除新變化

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號,，以下簡稱15號公告)放寬了企業(yè)雇用季節(jié)工,、臨時工、實習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工等五類人員的工資薪金稅前扣除的基數(shù),，同時擴(kuò)大了職工福利費稅前扣除的計算基數(shù)。上述五類人員的職工福利費支出也應(yīng)加入總的職工福利費,，按計算加總后的工資薪金總額計算扣除限額;其次,，對于國有性質(zhì)的企業(yè)，在賬務(wù)處理時計入“勞務(wù)費”或其他科目的五類人員的工資薪金部分,，也應(yīng)計入申報表附表三第22行“工資薪金支出”載賬金額,，并按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第二條“屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金,，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除”的規(guī)定計算調(diào)整應(yīng)納稅所得額,。

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