近年來(lái),，為了促進(jìn)小型微利企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家先后出臺(tái)了一系列扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，并且對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的條件以及后續(xù)管理等方面作了明確的規(guī)定,。然而，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中,，部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人對(duì)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策和條件缺乏全面的了解,，對(duì)年度所得稅匯算清繳不夠重視，導(dǎo)致有些不該享受優(yōu)惠的企業(yè)得到了優(yōu)惠,，而應(yīng)該享受優(yōu)惠的企業(yè)卻未能享受得到,。筆者認(rèn)為，小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠及年度匯算清繳中應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題,。

　　一,、弄清楚小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定,，符合條件的小型微利企業(yè),，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2009年以來(lái),，財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕133號(hào))和《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕4號(hào))及《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕117號(hào))，以上三個(gè)文件分別規(guī)定,，自2010年1月1日~2011年12月31日對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)和2012年1月1日~2015年12月31日年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,。

　　二,、詳細(xì)了解小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的條件。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定,，符合條件的小型微利企業(yè),，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè),，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

　　此外,，《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))文件第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇,，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè),，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前,，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率,。

　　根據(jù)以上規(guī)定，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)必須要符合以下5項(xiàng)條件及相關(guān)政策,。一是必須從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè),。國(guó)家限制和禁止的行業(yè)，從2011年起應(yīng)執(zhí)行國(guó)家發(fā)改委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2011年(本)》(發(fā)展改革委令2011年9號(hào))的規(guī)定,。二是應(yīng)納稅所得額符合規(guī)定,。即企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入,、各項(xiàng)扣除以及彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,。這里需要注意的是年度應(yīng)納稅所得額不等于企業(yè)年度利潤(rùn)總額。三是從業(yè)人數(shù)的規(guī)定,。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件規(guī)定,，從業(yè)人數(shù)指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，從業(yè)人數(shù)應(yīng)按企業(yè)全年月平均用工人數(shù)計(jì)算,。四是資產(chǎn)總額,。企業(yè)的資產(chǎn)總額是按照企業(yè)全年月平均資產(chǎn)值計(jì)算，其計(jì)算公式為：月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12,。五是必須符合查賬征收條件的企業(yè),。

　　三、在年度企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)注意的問(wèn)題,。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函〔2009〕255號(hào))規(guī)定，自2008年1月1日起,，國(guó)家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理,。備案管理又分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種方式,，具體劃分除國(guó)家稅務(wù)總局確定外,，其他由各省級(jí)國(guó)稅局、地稅局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定,。該文件同時(shí)規(guī)定,，列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料,，提請(qǐng)備案,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的,，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠;經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠,，納稅人應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他相關(guān)稅收規(guī)定,，在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策條件的,，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠,，并相應(yīng)追繳稅款。

　　根據(jù)以上政策規(guī)定,，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)注意以下兩方面的事項(xiàng),。

　　一是備案管理。目前有的稅務(wù)機(jī)關(guān)將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠列入事先備案,，也有的列入事后報(bào)送相關(guān)資料,。但是,不論是采取事先備案還是事后報(bào)送相關(guān)資料的管理方式，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都必須對(duì)企業(yè)提供相關(guān)證明材料進(jìn)行審核認(rèn)定,，對(duì)事先應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或事后應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)證明材料而未按規(guī)定提供備案或報(bào)送相關(guān)資料的,，以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合條件的，均不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,。優(yōu)惠條件備案認(rèn)定,，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，每年認(rèn)定一次,。

　　二是備案或報(bào)送的資料,。包括稅收優(yōu)惠備案表，企業(yè)職工月度工資表或花名冊(cè),，接受勞務(wù)派遣用工的協(xié)議,，資產(chǎn)負(fù)債表，年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料,。

　　三是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的有關(guān)指標(biāo),，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件,。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按優(yōu)惠稅率計(jì)算繳納所得稅的,，在年度匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)追繳其稅款,。如符合小型微利企業(yè)條件的，在下一年預(yù)繳申報(bào)時(shí)可以直接按小型微利企業(yè)優(yōu)惠規(guī)定和適用稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅,。