《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定,，企業(yè)綜合利用資源,，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入,。在填寫所得稅申報(bào)表時(shí)，此項(xiàng)優(yōu)惠在《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》“二,、減計(jì)收入”欄中體現(xiàn)出來,。本文從稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的角度出發(fā)，對上述減計(jì)收入進(jìn)行稅收籌劃,，通過典型案例揭示其稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),，幫助納稅人更好地理解和掌握該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

　　準(zhǔn)確理解政策

　　《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定,，企業(yè)綜合利用資源,，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入,�,！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條進(jìn)一步明確，《企業(yè)所得稅法》第三十三條所稱減計(jì)收入,，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額,。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),。所謂減計(jì)收入，是指按照稅法規(guī)定,，準(zhǔn)予對企業(yè)某些經(jīng)營活動取得的應(yīng)稅收入,，按一定比例減少計(jì)入收入總額，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施,。與加計(jì)扣除方式類似,，減計(jì)收入也是一種間接優(yōu)惠方式。

　　此外,，財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)改委《關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》(財(cái)稅[2008]117號)公布了《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》(以下簡稱《目錄》),，自2008年1月1日起施行,。

　　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]47號)進(jìn)一步明確,，企業(yè)自2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料,，生產(chǎn)《目錄》內(nèi)符合國家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額;企業(yè)同時(shí)從事其他項(xiàng)目而取得的非資源綜合利用收入,，應(yīng)與資源綜合利用收入分開核算，沒有分開核算的,，不得享受優(yōu)惠政策;企業(yè)從事不符合實(shí)施條例和《目錄》規(guī)定范圍,、條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并規(guī)定有關(guān)部門適時(shí)對《目錄》內(nèi)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和修訂,。

　　案例分析

　　某生物質(zhì)能發(fā)電有限公司利用秸稈,、樹根等發(fā)電，2009年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　1.當(dāng)年取得電力銷售收入15600萬元,，門市對外承包收入40萬元,，對外打字復(fù)印收入10萬元，政府補(bǔ)助收入150萬元,。

　　2.全年?duì)I業(yè)成本12800萬元,，營業(yè)稅金及附加116萬元，管理費(fèi)用200萬元(準(zhǔn)予列支80萬元),，財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元(其中10萬元為銀行罰息支出),，全年?duì)I業(yè)外支出155萬元(準(zhǔn)予列支150萬元)。

　　3.賬面尚存以前年度虧損1000萬元(均為5年內(nèi)),。

　　4.經(jīng)審核,，公司當(dāng)年利潤總額2469萬元。準(zhǔn)予稅前扣除管理費(fèi)用80萬元,，財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元,，營業(yè)外支出150萬元。

　　現(xiàn)根據(jù)上述資料,，對該公司2009年度企業(yè)所得稅匯算進(jìn)行分析,。

　　1.公司2009年的銷售(營業(yè))收入為15600(電力銷售收入)+40(其他業(yè)務(wù)收入)+10(其他業(yè)務(wù)收入)=15650(萬元)。

　　2.公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為15600(收入總額)×90%(減計(jì)收入)+50(其他業(yè)務(wù)收入)+150(營業(yè)外收入)-12800(成本)-116(稅金)-80(管理費(fèi)用)-60(財(cái)務(wù)費(fèi)用)-150(營業(yè)外支出)-1000(彌補(bǔ)虧損)=34(萬元),。

　　3.公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為34×25%=8.5(萬元),。

　　從上述公司企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算過程來看，對企業(yè)利用生物質(zhì)能發(fā)電取得的收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，收入總額中包含減計(jì)收入在內(nèi),，且作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的依據(jù);在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，直接減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額,。換言之，企業(yè)當(dāng)年從減計(jì)收入中節(jié)稅15600×(1-90%)×25%=390(萬元),，或減少應(yīng)納稅所得額1560萬元,。

　　申報(bào)注意事項(xiàng)

　　將“減計(jì)收入”與“不征稅收入”、“免稅收入”,、“減、免稅項(xiàng)目所得”,、“加計(jì)扣除”和“抵扣應(yīng)納稅所得額”等直接作為納稅調(diào)減項(xiàng)目,，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。相關(guān)調(diào)整數(shù)據(jù)通過“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五”填列反映，最終匯集到年度納稅申報(bào)表主表中,。這樣,，無論企業(yè)是否盈利，上述項(xiàng)目都可以在當(dāng)年稅前扣除,，直接減少所得額或增大當(dāng)年的虧損額,。

　　需要注意的是，享受該優(yōu)惠政策時(shí),，應(yīng)注意財(cái)稅[2008]47號文件的具體規(guī)定,。同時(shí)，財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]156號)還規(guī)定,，對銷售以農(nóng)作物秸稈為燃料生產(chǎn)的電力實(shí)行增值稅即征即退政策。因此,，資源綜合利用企業(yè)所得稅應(yīng)與增值稅一起籌劃,，以最大限度地節(jié)約稅收成本。

　　此外,，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》(國稅函[2009]255號)第二條規(guī)定,，除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策,，以及國務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，均實(shí)行備案管理,。

　　也就是說，免稅收入,、定期減免稅,、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除,、抵扣應(yīng)納稅所得額,、加速折舊、減計(jì)收入,、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策屬于備案類稅收優(yōu)惠,。因此，享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè),，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請備案,。備案資料主要有：

　　1.有部門出具的資源綜合利用企業(yè)(項(xiàng)目、產(chǎn)品)認(rèn)定證書;

　　2.有部門出具的檢測報(bào)告(包括利用資源的名稱,、數(shù)量,、占比);

　　3.各項(xiàng)產(chǎn)品銷售收入核算明細(xì)表;

　　4.《稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào)告表》;

　　5.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料,。