實(shí)務(wù)操作
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(一)研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理
會計(jì)的計(jì)量總是依托于會計(jì)確認(rèn),確認(rèn)的不同也決定了計(jì)量的差異,�,?梢钥闯觯髽I(yè)在對研究與開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行處理時(shí),,有以下三種方法:(1)全額費(fèi)用法,,即將研究與開發(fā)費(fèi)用全部作期間費(fèi)用,在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益,。(2)全額資本法,,即將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來,待開發(fā)成功并投入使用時(shí)列作無形資產(chǎn),,分期攤銷,。(3)成果決定法,即在研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生期內(nèi),,設(shè)置多欄式賬戶專門記錄其相關(guān)支出,,最后按研究與開發(fā)活動的成果來決定采用何種處理方法。倘若已經(jīng)取得成果并預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生收益時(shí),,就將相關(guān)支出全部資本化,;反之則將其全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益,。
筆者認(rèn)為,,就我國來說,各類企業(yè)應(yīng)該根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和自身的情況來選擇合適的方法,,但需強(qiáng)調(diào)的是同行業(yè)應(yīng)該采取大致相同的方法,,在不同行業(yè),則可以酌情選擇:(1)若研發(fā)費(fèi)用支出較小,,可以采取全額費(fèi)用法,。這一般應(yīng)用于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè),,它遵照了會計(jì)的“重要性”原則,即在不影響會計(jì)信息真實(shí)性的情況下,,適當(dāng)簡化核算并反映,。(2)研發(fā)費(fèi)用比重較大的企業(yè),則采取成果決定法,。這主要應(yīng)用于大中型高新技術(shù)企業(yè),。如果宣告失敗的開發(fā)活動,由于時(shí)間長且成本大,,采用全額費(fèi)用法使得當(dāng)期利潤的波動過于劇烈時(shí),,可以考慮列作“待攤費(fèi)用”,在盡可能短的時(shí)間內(nèi)分期攤銷,,并在會計(jì)報(bào)表中如實(shí)披露該項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容,、失敗成本處理方法及其對利潤的影響程度等,以便有關(guān)方面詳細(xì)了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,。(3)目前,,有的企業(yè)專門以研究開發(fā)或是提供先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)為主,在這些以研究開發(fā)為主要業(yè)務(wù)活動的單位,,可以采用全額資本法,,將研發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入無形資產(chǎn)成本。如果研究開發(fā)活動失敗,,則應(yīng)將失敗成本全部,、及時(shí)地轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。
由于全額費(fèi)用法是傳統(tǒng)的記賬方法,,且在會計(jì)制度上與會計(jì)準(zhǔn)則上有明確的規(guī)范,,本文不作更多的闡述。而全額資本法,,其實(shí)質(zhì)就是把研發(fā)時(shí)發(fā)生的所有支出都列作資產(chǎn),,這種方法簡單且適用面不廣。所以,,下文將重點(diǎn)討論成果決定法,。
成果決定法,筆者認(rèn)為當(dāng)今大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)可以采用此方法,。高科技產(chǎn)業(yè)其本身的制造費(fèi)用相對較低,,間接費(fèi)用相對較高,所以,,包含在間接費(fèi)用內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用就有必要按照相關(guān)的作業(yè)分別進(jìn)行歸集,,然后,再根據(jù)最后的研發(fā)結(jié)果,,來決定費(fèi)用的分配,。這是作業(yè)成本思想的體現(xiàn),。
由于研究開發(fā)并不一定能最終取得成果,所以,,在處理研發(fā)費(fèi)用時(shí),,應(yīng)該分別對待開發(fā)不成功與開發(fā)成功兩種可能。當(dāng)然,,不管研究開發(fā)是否成功,,在最初的研發(fā)期間并不能知道未來的結(jié)果,但是研究開發(fā)費(fèi)卻發(fā)生了,,所以需要有一個(gè)過渡賬戶來登記這筆費(fèi)用,。筆者認(rèn)為較為合適的賬戶是“長期待攤費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”,即在費(fèi)用發(fā)生期,,作會計(jì)分錄:借記“長期待攤費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”,貸記相應(yīng)科目,。
這里應(yīng)注意一個(gè)問題:企業(yè)研究開發(fā)某項(xiàng)產(chǎn)品,、技術(shù)、設(shè)備,,初衷是認(rèn)為會成功的,,會獲得收益的,而不是相反,,而且,,企業(yè)畢竟是一個(gè)營利性的組織,所以預(yù)期研發(fā)收益高于成本是我們繼續(xù)討論的前提,。
研發(fā)是否取得成功,,在最初階段無法確知。此時(shí)可以設(shè)置一個(gè)類似于與“應(yīng)收賬款”相對應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”一樣的備抵賬戶,,建立一個(gè)“研發(fā)費(fèi)用備抵”與研發(fā)的“長期待攤費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”相對應(yīng),,期末以技術(shù)分析其失敗的可能性有多大,來決定各期應(yīng)該提取和實(shí)際提取的“研發(fā)費(fèi)用備抵”(以下簡稱費(fèi)用備抵),。企業(yè)每期期末應(yīng)該計(jì)提的費(fèi)用備抵=總的投資額×(1-期望成功率),,而每期實(shí)際計(jì)提費(fèi)用備抵應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)該計(jì)提的減去其賬戶的貸方余額(或加上借方余額)。當(dāng)期計(jì)提的費(fèi)用備抵,,計(jì)入管理費(fèi)用,,予以費(fèi)用化,待研發(fā)成功時(shí),,計(jì)提的費(fèi)用備抵一次轉(zhuǎn)回,。
(二)研發(fā)費(fèi)用的信息披露
基于《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的“實(shí)質(zhì)重于形式”和對信息披露的完整性和真實(shí)性的要求,企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)費(fèi)用在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中單獨(dú)披露,�,!伴L期待攤費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”及“研發(fā)費(fèi)用備抵”的期末余額可以在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,,以向報(bào)表使用者明示企業(yè)在研究開發(fā)的投資力度,提示報(bào)表使用者對研發(fā)進(jìn)程的關(guān)注,。對于自行研發(fā)成功的無形資產(chǎn),,則將“長期待攤費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”及“研發(fā)費(fèi)用備抵”轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn),并列入無形資產(chǎn)項(xiàng)目,,計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備,。
同時(shí),在企業(yè)對外提供的會計(jì)報(bào)表中,,筆者建議增加一張附表——“無形資產(chǎn)的具體構(gòu)成明細(xì)表”,,在該附表中對企業(yè)的每項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目及其進(jìn)度進(jìn)行列示。包括當(dāng)年投入成本,、累積投入成本,、預(yù)期成功率、研發(fā)費(fèi)用備抵計(jì)提以及研發(fā)費(fèi)用凈值等,。此外,,對于自行研發(fā)成功的無形資產(chǎn),在轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)后也應(yīng)列入此表,,并反應(yīng)其折舊和計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況,,以披露企業(yè)在研發(fā)中的實(shí)際能力和進(jìn)展情況,以利于報(bào)表使用者對企業(yè)的研發(fā)情況和科研技術(shù)力量進(jìn)行評價(jià),。
責(zé)任編輯:yinheping
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