關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍

    在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上,，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中,，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲,、香煙,、水、食品,、正常的娛樂活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出,。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi),。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),、董事費(fèi),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,，否則不得在稅前扣除,。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目,，不允許稅前扣除,。

    關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例

    《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

    舊稅法對(duì)內(nèi),、外資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)所得稅前列支有不同的規(guī)定,。內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行按銷售凈額的大小確定一定的比例限額扣除。國稅發(fā)[2000]84號(hào)文件規(guī)定,，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),，在下列比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的,，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰,；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的,，不超過全年銷售（營業(yè)）收入的3‰。而對(duì)外資企業(yè),，則分成兩大類,，按銷貨凈額（工業(yè)制造業(yè)、種植養(yǎng)殖業(yè),、商業(yè)等）,、業(yè)務(wù)收入總額（建筑安裝、運(yùn)輸,、金融,、保險(xiǎn)、服務(wù)等行業(yè)）的大小確定一定的比例限額扣除,�,！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn),、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi),，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：全年銷貨凈額在1500萬元以下的,，不得超過銷貨凈額的5‰,；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰,。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的,，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分,，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰,。

    關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除基數(shù)

    考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理,，同時(shí)借鑒國際經(jīng)驗(yàn),，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。也就是說,，企業(yè)至少要自己承擔(dān)4成的業(yè)務(wù)招待費(fèi),。這是新稅法作出的一項(xiàng)重要變化。

    舊稅法規(guī)定,，內(nèi)資企業(yè)按銷售（營業(yè)）收入凈額以1500萬元為界限,，確定不同的扣除比例；外資企業(yè)則分別以銷售收入凈額1500萬元、業(yè)務(wù)收入總額500萬元為界限確定不同比例的列支標(biāo)準(zhǔn),。對(duì)于收入的確定,，《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確，生產(chǎn),、經(jīng)營收入,，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入,、勞務(wù)服務(wù)收入,、營運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入,、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。

    國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號(hào)）進(jìn)一步明確,，自2006年7月1日起,，《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（試行）》規(guī)定廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi),、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等扣除的計(jì)算基數(shù)均為申報(bào)表主表銷售（營業(yè)）收入,。銷售（營業(yè)）收入按照會(huì)計(jì)制度核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入三部分組成,。主營業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,，其他折扣及銷售退回,，一律以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入。在不考慮視同銷售收入的情況下,，銷售（營業(yè)）收入就是會(huì)計(jì)規(guī)定所確認(rèn)的收入,。文件同時(shí)規(guī)定，其他收入包括按照會(huì)計(jì)制度核算的營業(yè)外收入,，以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益,、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入,。

    對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入,，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報(bào)數(shù),，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù),，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù),。

    舉例：

    某企業(yè)（內(nèi)資）2006年度取得主營業(yè)務(wù)收入2100萬元,，其他業(yè)務(wù)收入300萬元，本年度在管理費(fèi)中共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元。根據(jù)舊稅法規(guī)定,，可在所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝1500×5‰＋（2400－1500）×3‰＝10.2（萬元）,，超過列支標(biāo)準(zhǔn)19.8萬元（30－10.2）的部分，不得扣除,，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。根據(jù)新稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝30×60%＝18（萬元）,，但最高扣除限額＝2400×5‰＝12（萬元）,，故只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元（30－12）,。新稅法比舊稅法多扣除1.8萬元（12－10.2）,。

    如果是外資企業(yè)，且為工業(yè)企業(yè),，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)同上例,。

    如果是服務(wù)企業(yè)，根據(jù)舊稅法規(guī)定,，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝500×10‰＋（2400－500）×5‰＝14.5（萬元）,，超過列支標(biāo)準(zhǔn)15.5萬元（30－14.5）的部分，不得扣除,，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。根據(jù)新稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝30×60%＝18（萬元）,，但最高扣除限額＝2400×5‰＝12（萬元）,，故只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元（30－12）,。新稅法比舊稅法少扣除2.5萬元（14.5－12）,。