會(huì)計(jì)上規(guī)定,，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用,，但是應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息,、租金等,，不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷,。除購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集,，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期的損益。如果長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的,，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。

    新所得稅法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除,；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。對(duì)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,、租入固定資產(chǎn)的改建支出,、固定資產(chǎn)的大修理支出及其他支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,，在所得稅申報(bào)時(shí)準(zhǔn)予扣除其按照規(guī)定攤銷的費(fèi)用。

    可見(jiàn),，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理差異較大,，會(huì)計(jì)上遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則按受益年限攤銷，同時(shí)對(duì)籌建費(fèi)用在發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)期損益,，而稅法上則區(qū)別不同情況分別按不同期限進(jìn)行攤銷,。

    首先，兩者包涵范圍及攤銷年限不一致,。會(huì)計(jì)上的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用主要是指已經(jīng)支出且攤銷期在一年以上的各種費(fèi)用,，對(duì)固定資產(chǎn)的改建支出及大修理支出作為固定資產(chǎn)后續(xù)支出，對(duì)固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出,，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并將被替換部分賬面價(jià)值扣除,；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出,，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,，一般企業(yè)會(huì)預(yù)提固定資產(chǎn)改良及修理費(fèi)用,。而稅法所稱長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括固定資產(chǎn)的改建支出、大修理支出及其他支出,。固定資產(chǎn)的改建支出,，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出,，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷,；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷,。改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的,，除按照以上規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限,。對(duì)固定資產(chǎn)的大修理支出,，是指符合修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上且修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷,。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷,，攤銷年限不得低于3年,。

    其次，會(huì)計(jì)遵循謹(jǐn)慎性原則,，它要求對(duì)企業(yè)的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn),、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，也不得低估負(fù)債或費(fèi)用,，對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,，若其費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益時(shí)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,；而稅法則根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及國(guó)家稅款征收等綜合因素分期扣除,，從而在企業(yè)進(jìn)行所得稅處理時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

    再次,，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)變更攤銷年限時(shí)處理不同,。會(huì)計(jì)上對(duì)變更攤銷年限按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，對(duì)攤銷采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，即當(dāng)期及以后期采用新的會(huì)計(jì)估計(jì),，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整前期報(bào)告結(jié)果,；而稅法則明確攤銷年限具體變更時(shí)所得稅申報(bào)時(shí)的扣除原則及方法,。

    綜上所述，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)處理與稅法差異相差較大,，企業(yè)在日常業(yè)務(wù)處理時(shí)注重兩者差異,，同時(shí)應(yīng)做好新舊所得稅法接軌時(shí)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用銜接處理，原所得稅法規(guī)定計(jì)入企業(yè)的遞延資產(chǎn)等如籌建費(fèi)用分五年攤銷,，而新法規(guī)定按不得低于三年時(shí)間攤銷,，則企業(yè)2007年度攤余的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在2008年度能否變更攤銷年限按新法規(guī)定年限進(jìn)行攤銷，目前稅法還未明確,，筆者認(rèn)為,，按照程序法從新、實(shí)體法從舊的原則,，所得稅法屬實(shí)體法,，則在還未沒(méi)有明確之前，企業(yè)對(duì)2007年度攤余的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)按原法規(guī)定進(jìn)行攤銷為妥,。