一,、基本規(guī)定與分類差異

    《基本準則》規(guī)定,，費用是指企業(yè)在日�,；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的,、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出,。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認,。企業(yè)為生產產品,、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產品成本、勞務成本等費用,，應當在確認產品銷售收入,、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益,。企業(yè)發(fā)生的支出不產生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的,，應當在發(fā)生時確認為費用,，計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的,，應當在發(fā)生時確認為費用,，計入當期損益。符合費用定義和費用確認條件的項目,，應當將其列入利潤表,。

    在會計準則應用指南中，通過會計科目對企業(yè)的成本,、費用,、損失和稅金進行了劃分和范圍的確定。對成本設置了“主營業(yè)務成本”,、“其他業(yè)務成本”會計科目,，對費用設置了“銷售費用”、“管理費用”和“財務費用”會計科目,，對稅金設置了“營業(yè)稅金和附加”和“所得稅費用”會計科目,，對損失設置了“資產減值損失”和“營業(yè)外支出”會計科目。

    在企業(yè)所得稅中,，與會計準則成本費用對應的概念是扣除額,。扣除額=會計核算的成本,、費用,、損失和稅金-稅法規(guī)定不允許稅前扣除的成本、費用,、稅金,、損失和其他支出-稅法規(guī)定有限額在稅前扣除的成本、費用,、稅金,、損失和其他支出。

    《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的,、合理的支出，包括成本,、費用,、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除,。根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定,，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出,。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出,，是指符合生產經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出,。第二十八條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除,；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本,，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產,，不得扣除或者計算對應的折舊,、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外,，企業(yè)實際發(fā)生的成本,、費用、稅金,、損失和其他支出,，不得重復扣除。

    二,、成本

    會計準則界定的“主營業(yè)務成本”科目,，核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本,�,！捌渌麡I(yè)務成本”科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本,、出租固定資產的折舊額,、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等,。

    《實施條例》第二十九條規(guī)定,，企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本,、銷貨成本,、業(yè)務支出以及其他耗費。對會計準則與稅法界定的成本差異分析如下：

    1.成本的范圍

    稅法所指的成本概念與一般會計意義上的成本概念有所不同,。會計上成本,，是指企業(yè)在生產產品,、提供勞務過程中勞動對象、勞動手段和活勞動的耗費,，是對象化的費用,，針對一定的產出物計算歸集的。在實務中,，成本一般包括直接材料,、直接人工、燃料和動力,、制造費用。

    稅法上的成本比會計上的成本范圍要大,，包括納稅申報期間已經(jīng)申報確認的銷售商品（包括產品,、材料、下腳料,、廢料和廢舊物資等）,、提供勞務、轉讓,、處置固定資產和無形資產的成本,。企業(yè)對象化的費用，有的成為在產品,、產成品等存貨,，只有銷售出去，并在申報納稅期間確認了銷售（營業(yè)）收入的相關部分商品的成本才能申報扣除,。

    由于所得稅法和財務會計制度的目的不同,，會計收入分類側重于經(jīng)濟收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性，稅法收入分類的基礎是稅收政策待遇的異同,。因此,，稅法中成本歸集的內容不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務成本（銷售商品、提供勞務,、提供他人使用本企業(yè)的無形資產）,，還包括其他業(yè)務成本（銷售材料、轉讓技術等）和營業(yè)外支出（固定資產清理費用等）,。

    納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本,。直接成本是可直接計入有關成本計算對象或勞務的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等,。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務的共同成本,，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產品或勞務的聯(lián)合成本,。

    直接成本可根據(jù)有關會計憑證,、記錄直接計入有關成本計算對象或勞務的經(jīng)營成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計算對象之間的因果關系、成本計算對象的產量等,，以合理的方法分配計入有關成本計算對象中,。

    2.制造成本的分配

    為準確計算稅前扣除成本，企業(yè)應將全部制造成本在產品和完工產品之間進行合理分配,。企業(yè)的產品制造成本可采用簡單法（品種法）,、分批法（定單法）或分步法等方法進行計算。如果企業(yè)從事的是單步驟的簡單生產,，產品單一,，沒有在產品，可采用簡單法按產品品種歸集計算產品制造成本,；如果納稅人從事的是單件,、小批的復雜生產，可采用分批法按批計算產品制造成本,；如果企業(yè)從事的是連續(xù)式大量大批復雜生產,，應采用分步法分產品、按步驟核算各步驟的半成品和產成品的成本,。

    3.間接成本的分配

    在計算確定稅前扣除成本的過程中,，一個重要的問題是如何合理分配間接成本。過去對這一問題沒有給予足夠的重視,，間接成本的分配完全由企業(yè)會計人員確定,，會計實務中雖然有一些習慣做法，但分配的合理性與否并沒有較具約束性的規(guī)定,。這很容易成為企業(yè)在不同納稅期間或不同產品,、應稅項目和非應稅項目之間調劑利潤、設法避稅的手段,，因此,，需要對間接成本明確提出合理分配的原則要求。

    對多部門為同一成本對象提供服務的共同成本的分配,，一般應以共同成本與成本對象的因果關系為基礎,。如果共同成本與成本對象之間的關系不止一種，可采用雙重或多重基礎分配,。在一般分配基礎無法反映其間的因果關系時,，也可采取某些復雜性指標。如果無法確定共同成本與成本對象之間的關系,，納稅人確定的最合理的分配基礎應保留詳細資料,，以備稅務機關審查。

    對于同一種投入可以制造兩種或兩種以上的產品的聯(lián)合成本的分配,，應反映投入成本與產出經(jīng)濟效益之間的關系,，如果聯(lián)合產品在聯(lián)合生產結束時的分離點上可以出售,，則可以售價或市價來進行分配。如果聯(lián)合產品必須經(jīng)過進一步加工才能出售,，則可以再加工后的售價減加工成本,，得到推定的凈變現(xiàn)價值后進行分配。如果聯(lián)合產品價格起伏不定,，從分離點到可出售點之間需要大量加工,，或者在成本加成合同下無法事先得知成本的情況下，可以用聯(lián)合產品在體積,、重量等方面的實際數(shù)量來分配聯(lián)合成本,，但前提是聯(lián)合產品的實際數(shù)量應能夠反映其經(jīng)濟價值。如果聯(lián)合產品中有不重要的副產品,，可以將全部聯(lián)合成本分配給主產品,。