經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),，自2013年8月1日起,，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)�,！皵U(kuò)圍”后的新政,，稅率規(guī)定如下：一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率;提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用11%稅率;提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)適用6%稅率;提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局特別規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)適用于零稅率;小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)適用3%的征收率。

　　增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定,，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),，為混合銷售行為�,！盃I(yíng)改增”以前,，增值稅一般納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，向購(gòu)買方收取貨款的同時(shí)收取運(yùn)費(fèi),，此項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物,，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，該行為被認(rèn)定為混合銷售行為,，銷售額和運(yùn)費(fèi)一并征收增值稅,，對(duì)運(yùn)輸勞務(wù)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅,。

　　“營(yíng)改增”后，運(yùn)輸勞務(wù)不再屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),，所以上述業(yè)務(wù)不再屬于混合銷售,，提供運(yùn)輸應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物取得的收入應(yīng)當(dāng)分別繳稅。根據(jù)《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))附件1第三十五條規(guī)定,，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,，從高適用稅率,。

　　使用自有運(yùn)輸工具完成貨物運(yùn)輸

　　有自備運(yùn)輸工具的企業(yè)，在向客戶銷售貨物的同時(shí),，為客戶提供所售貨物的運(yùn)輸勞務(wù),。根據(jù)增值稅法規(guī)定，其運(yùn)費(fèi)應(yīng)與貨物銷售額一起征收增值稅,。

　　例1,，甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，貨物適用增值稅稅率為17%,，甲為增值稅一般納稅人,。貨物價(jià)款100000元，甲向乙提供所售貨物運(yùn)輸勞務(wù)同時(shí)收取運(yùn)費(fèi)1110元,，以上款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算,，甲向乙分別開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,。

　　甲會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款118110

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

　　其他業(yè)務(wù)收入1000[1110÷(1+11%)]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17110[100000×17%+1110÷(1+11%)×11%],。

　　例2，假設(shè)乙為一般納稅人,，則乙從甲購(gòu)買貨物的會(huì)計(jì)處理：

　　借：原材料(或庫(kù)存商品,、固定資產(chǎn))　　101000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17110[100000×17%+1110÷(1+11%)×11%]

　　　　貸：銀行存款118110。

　　例3,，假設(shè)乙為小規(guī)模納稅人,，則乙從甲購(gòu)買貨物的會(huì)計(jì)處理：

　　借：原材料(或庫(kù)存商品、固定資產(chǎn))　　118110

　　　　貸：銀行存款118110,。

　　例4,，假設(shè)甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，貨物總額為100000元,，甲向乙提供所售貨物運(yùn)輸勞務(wù)同時(shí)并收取運(yùn)費(fèi)1110元,，以上款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

　　甲會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款101110

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入97087[100000÷(1+3%)]

　　其他業(yè)務(wù)收入1078[1110÷(1+3%)]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2945[(100000+1110)÷(1+3%)×3%],。

　　委托運(yùn)輸企業(yè)完成貨物運(yùn)輸

　　企業(yè)在向客戶銷售貨物時(shí),，出面委托運(yùn)輸企業(yè)為客戶提供所售貨物的運(yùn)輸勞務(wù),，將貨物運(yùn)抵客戶要求的地點(diǎn)，并為此向運(yùn)輸企業(yè)支付運(yùn)費(fèi),。

　　例5,，甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物，貨物適用增值稅稅率為17%,，甲乙均為增值稅一般納稅人,，貨物價(jià)款100000元，由甲企業(yè)委托丙運(yùn)輸公司運(yùn)抵乙企業(yè),，甲向該運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)1110元,，丙向甲開(kāi)具了貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)丙運(yùn)輸公司為一般納稅人,。

　　甲會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款117000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000(100000×17%)

　　借：銷售費(fèi)用1000[1110÷(1+11%)]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)110[1110÷(1+11%)×11%]

　　　　貸：銀行存款1110,。

　　乙會(huì)計(jì)處理：

　　借：原材料(或庫(kù)存商品、固定資產(chǎn))　　100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000(100000×17%)

　　　　貸：銀行存款117000,。

　　丙會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款1110

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)110,。

　　例6，接上例,，假如丙運(yùn)輸公司為小規(guī)模納稅人,，丙向甲出具了從稅務(wù)局代開(kāi)的專用發(fā)票。其余條件不變,。則甲企業(yè)運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：銷售費(fèi)用1078[1110÷(1+3%)]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)32[1110÷(1+3%)×3%]

　　　　貸：銀行存款1110,。

　　乙會(huì)計(jì)處理：

　　借：原材料(或庫(kù)存商品、固定資產(chǎn))　　100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000(100000×17%)

　　　　貸：銀行存款117000,。

　　丙會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款1110

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1078[1110÷(1+3%)]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)32[1110÷(1+3%)×3%],。

　　代理客戶委托運(yùn)輸企業(yè)完成貨物運(yùn)輸

　　企業(yè)以客戶代理身份委托運(yùn)輸企業(yè)完成貨物運(yùn)輸，與企業(yè)自身委托運(yùn)輸企業(yè)完成貨物運(yùn)輸相比較,，二者的主要區(qū)別在于：一方面,，企業(yè)向運(yùn)輸企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)屬于代墊性質(zhì)，之后有權(quán)向客戶索還;另一方面,，運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票,，抬頭為客戶，且要送達(dá)客戶手中,。根據(jù)增值稅法規(guī)定,，此筆運(yùn)費(fèi)可不列入銷售額，不征收增值稅,。

　　例7,，接例5，若例5中甲企業(yè)向丙運(yùn)輸公司支付的1110元運(yùn)費(fèi)屬于代墊運(yùn)費(fèi)性質(zhì).丙運(yùn)輸企業(yè)向乙開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票送達(dá)乙手中,，其余條件不變,。

　　甲會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收賬款118110

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

　　銀行存款1110,。

　　乙會(huì)計(jì)處理：

　　借：原材料(或庫(kù)存商品、固定資產(chǎn))　　101000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17110[100000×17%+1110÷(1+11%)×11%]

　　　　貸：銀行存款118110,。

　　丙會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款1110

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)110,。