案例：

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)某企業(yè)申報(bào)了大量6%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,，其中主要為廣告費(fèi)，但企業(yè)所得稅申報(bào)表上的廣告費(fèi)在附表上數(shù)值很小,。一般而言,。增值稅抵扣了六百萬(wàn)廣告費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅就表示成本中的廣告費(fèi)有一個(gè)億�,？墒瞧髽I(yè)申報(bào)表附表上的廣告費(fèi)只有兩千萬(wàn),。

　　企業(yè)有沒(méi)有關(guān)注過(guò)這個(gè)指標(biāo)異常?企業(yè)財(cái)務(wù)人員分析問(wèn)題一般是從合同流的構(gòu)建、資金流的支付,、廣告的發(fā)布情況,、票據(jù)的合規(guī)性等角度來(lái)看的，往往認(rèn)為操作合規(guī),、安全,。但作為專(zhuān)業(yè)人士，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范角度財(cái)務(wù)人員可以做的更好,。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題是因增值稅和所得稅的不一致,。這時(shí)可能有各種猜測(cè),。

　　情形一：該企業(yè)2013年10月份發(fā)布廣告,，全額開(kāi)票入賬。但廣告是持續(xù)到2014年10月的,。所以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,，在會(huì)計(jì)上2013年只能確認(rèn)兩個(gè)月的費(fèi)用，即兩千萬(wàn),。那么企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)就按兩千萬(wàn),，增值稅和所得稅不一致也就可以理解了。這種情況下稅務(wù)局可能會(huì)認(rèn)為企業(yè)仍存在稅收風(fēng)險(xiǎn),。在增值稅發(fā)票文件 國(guó)稅發(fā)(2006)156號(hào) 中有規(guī)定,，增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。而根據(jù)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則,，服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天,。”對(duì)于該業(yè)務(wù),，廣告服務(wù)尚未完全提供,。稅務(wù)局可能認(rèn)為廣告公司提前開(kāi)具發(fā)票屬于違規(guī)，而企業(yè)進(jìn)行抵扣就有風(fēng)險(xiǎn),。

　　情形二：該企業(yè)為集團(tuán)總部,，總部統(tǒng)一管理集團(tuán)下多個(gè)法人公司的廣告采購(gòu)事項(xiàng),，現(xiàn)總部自行承擔(dān)一億廣告費(fèi)中的兩千萬(wàn)，余下的八千萬(wàn)由下級(jí)公司承擔(dān),。但進(jìn)項(xiàng)稅全在總部抵扣是有風(fēng)險(xiǎn)的,。因?yàn)橐粋�(gè)企業(yè)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅必須與企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)有聯(lián)系。八千萬(wàn)分?jǐn)偨o下級(jí)公司時(shí),，有沒(méi)有繳納6%的銷(xiāo)項(xiàng)稅?如果開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票,，是否存在風(fēng)險(xiǎn)?因?yàn)樵摷瘓F(tuán)公司并未幫下級(jí)公司發(fā)布廣告，是作為廣告集中代理,，而集團(tuán)往往不具備廣告集中代理資質(zhì),。

　　作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑,，在回復(fù)或者提交分析說(shuō)明報(bào)告時(shí)一定要做到有理有據(jù)有節(jié),，可以按照如下三個(gè)步驟進(jìn)行，查實(shí)問(wèn)題,、對(duì)照稅法,、采取措施。如果查實(shí)為情形一的,，財(cái)務(wù)人員要在說(shuō)明報(bào)告中羅列稅法對(duì)于開(kāi)票時(shí)間,、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定和依據(jù)，可與稅務(wù)局討論如果作為供應(yīng)商的廣告公司提前開(kāi)票時(shí)作為客戶(hù)是否有義務(wù)延遲抵扣等問(wèn)題,，并提出自己的理解,。

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