(一)按月繳納增值稅的會計處理

　　平時，企業(yè)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”多欄式明細賬戶中核算增值稅業(yè)務(wù);月末,，結(jié)出借,、貸方合計和差額(余額，下同),。

　　若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”為借方差額,，表示本月尚未抵扣的進項稅額，應(yīng)繼續(xù)留在該賬戶借方,，不再轉(zhuǎn)出;若為貸方差額,，表示本月應(yīng)交增值稅稅額，通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”賬戶,，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶的貸方,。作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　　　貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅

　　由于以一個月為納稅期限的企業(yè)不存在當月預(yù)繳當月稅款的情況,，月末也不會有多交情況。若月末“應(yīng)交稅金-未交增值稅”有借方余額,，只能是當月尚未抵扣完的進項稅額(以后月份繼續(xù)抵扣)。

　　(二)按日繳納增值稅的會計處理

　　若主管稅務(wù)機關(guān)核定納稅人按日(1,、3,、5、10,、15日)繳納增值稅,，則平時按核定納稅期納稅時，屬預(yù)繳性質(zhì);月末,，在核實上月應(yīng)交增值稅后,，應(yīng)于下月10日前清繳。

　　平時,，企業(yè)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細賬中核算增值稅業(yè)務(wù),。其中，當月上交當月增值稅額時,，作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　　　貸：銀行存款(月末,，結(jié)出該賬戶借方、貸方合計和差額),。

　　若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶為貸方差額,，表示本月應(yīng)交未交增值稅稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金-未交增值稅”的貸方,，作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　　　貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅

　　若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶為借方差額,，由于月中有預(yù)繳稅款的情況，故該借方差額不僅可能是尚未抵扣的進項稅額,，而且還可能包含了多交的部分,。多交稅額是多少，尚未抵扣額又是多少,，一般有以下三種情況：

　　1.當“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”借方差額大于“已交稅金”合計數(shù)時,，表明當月已交稅金全部為多交。同時,，兩者差額為本月尚未抵扣的進項稅額,。

　　[例2]某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶資料，如下所示：

　　借方貸方借或貸余額進項稅額2850,，銷項稅額2550,，已交稅金1200，合計4050,，合計2550,，借1500,，借方差額1500元中包括多交的1200元，稅款和留待抵扣的300元,，進項稅額(2550-2850=-300),，多交稅額應(yīng)從“轉(zhuǎn)出多交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶的借方，尚未抵扣稅額留在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶的借方,。作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金-未交增值稅

　　　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　1200結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”為借方余額300元,。

　　2.當“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方差額等于“已交稅金”的合計數(shù)時，表明已交稅金全部為多交,。同時,，本月無待抵扣進項稅額。

　　[例3]某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶資料,，如下所示：

　　借方貸方借或貸余額進項稅額2850,，銷項稅額2850，已交稅金1200,，合計4050,，合計2850，借1200,，借方差額1200元,，即為已交稅金1200元或多交稅金1200元。同時,，當期銷項稅額2850元即為當期進項稅額2850元,，無待抵扣進項稅額。作會計分錄同上,。結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”余額為零,。

　　3.當“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方差額小于“已交稅金”的合計數(shù)時，表明已交稅金中部分為應(yīng)交稅額,、部分為多交稅額,，借方差額即是多交稅額。

　　[例4]某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶資料,，如下所示：借方貸方借或貸余額進項稅額2850,，銷項稅額3000，已交稅金1200,，合計4050,，合計3000，借1050,，本月該企業(yè)已交稅金1200元,，其中應(yīng)交150元(3000-2850=150)，故多交1050元。作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金-未交增值稅1050

　　　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)1050

　　結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”余額為零,。

　　(三)實際上繳增值稅的會計處理

　　1.當月預(yù)繳,、上繳當月應(yīng)交增值稅時，作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　　　貸：銀行存款

　　2.月初結(jié)清上月應(yīng)交增值稅或上繳以前月份(年度)欠繳增值稅時,，作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金-未交增值稅

　　　　貸：銀行存款