財政部,、國家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅,、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]110號),，對節(jié)能服務(wù)公司從事節(jié)能減排項目給予營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅三大減免稅優(yōu)惠政策扶持,。咋看上去,，這是一塊非常誘人的“免稅蛋糕”。但仔細(xì)研讀該文件的相關(guān)條款我們發(fā)現(xiàn),，這一優(yōu)惠政策僅限效益分享型項目,，而且還要同時滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和條件，享受優(yōu)惠并沒有想象中那么容易,。

　　一,、節(jié)能減排項目免稅優(yōu)惠政策出臺背景

　　我國上世紀(jì)90年代末引進(jìn)合同能源管理機(jī)制以來，通過示范,、引導(dǎo)和推廣，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展,，專業(yè)化的節(jié)能服務(wù)公司不斷增多,，服務(wù)范圍已擴(kuò)展到工業(yè)、建筑,、交通,、公共機(jī)構(gòu)等多個領(lǐng)域。2009年,，全國節(jié)能服務(wù)公司達(dá)502家,，完成總產(chǎn)值580多億元，形成年節(jié)能能力1350萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤,，對推動節(jié)能改造,、減少能源消耗、增加社會就業(yè)發(fā)揮了積極作用,。

　　2005年起,，我國提出了建設(shè)資源節(jié)約型社會和環(huán)境友好型社會的目標(biāo)，并將能耗指標(biāo)列入“十一五”規(guī)劃,，逐年分解納入政府考核體系,。在這種宏觀背景下，作為一種全新的、重要的節(jié)能方式,，合同能源管理被推上前臺,。

　　為加快推行合同能源管理，促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展,，2010年國務(wù)院專門轉(zhuǎn)發(fā)了國家發(fā)展改革委,、財政部、人民銀行,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》(以下簡稱《意見》),，即國辦發(fā)[2010]25號文件。

　　《意見》中指出了節(jié)能服務(wù)公司發(fā)展的目標(biāo)： “到2012年,，扶持培育一批專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司,，發(fā)展壯大一批綜合性大型節(jié)能服務(wù)公司，建立充滿活力,、特色鮮明,、規(guī)范有序的節(jié)能服務(wù)市場。到2015年,，建立比較完善的節(jié)能服務(wù)體系,，專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司進(jìn)一步壯大，服務(wù)能力進(jìn)一步增強(qiáng),，服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬,，合同能源管理成為用能單位實施節(jié)能改造的主要方式之一�,！�

　　為此,，《意見》做出了對節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)采取適當(dāng)?shù)亩愂辗龀终�策�?/P>

　　當(dāng)前，我國步入了“十二五”的關(guān)鍵時期,，節(jié)能減排工作也進(jìn)入了攻堅階段,。“十二五”規(guī)劃明確提出要推進(jìn)合同能源管理,，推進(jìn)合同能源管理將成為“十二五”期間推動節(jié)能減排的重要抓手,。

　　合同能源管理是節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能項目的節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司為實現(xiàn)節(jié)能目標(biāo)向用能單位提供必要的服務(wù),，用能單位以節(jié)能效益支付節(jié)能服務(wù)公司的投入及其合理利潤的節(jié)能服務(wù)機(jī)制,。

　　據(jù)《“十一五”中國節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展報告》預(yù)計，“十二五”期間,，全國節(jié)能服務(wù)公司數(shù)量將從782家發(fā)展到2500家,，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)將實現(xiàn)總產(chǎn)值3000億元。 有關(guān)專家表示,，工信部節(jié)能司正醞釀在企業(yè)建立節(jié)能管理中心,，對企業(yè)進(jìn)行能源審計,，促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排。在這個環(huán)節(jié)中,，運(yùn)用合同能源管理機(jī)制的節(jié)能服務(wù)企業(yè)可以發(fā)揮節(jié)能減排重要作用,。

　　為鼓勵企業(yè)運(yùn)用合同能源管理機(jī)制，加大節(jié)能減排技術(shù)改造工作力度,，根據(jù)稅收法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定和國辦發(fā)[2010]25號文件精神,，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅,、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]110號),，其內(nèi)容明確了節(jié)能服務(wù)公司相關(guān)收入可獲得流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠及用能單位符合規(guī)定的費用和資產(chǎn)特殊稅務(wù)處理。

　　二,、免稅優(yōu)惠僅限節(jié)能效益分享型合同

　　財政部,、國家稅務(wù)總局在財稅[2010]110號文件中規(guī)定，對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目,，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入,，暫免征收營業(yè)稅。節(jié)能服務(wù)公司實施符合條件的合同能源管理項目,，將項目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè),，暫免征收增值稅。

　　同時,，節(jié)能減排企業(yè)還可以獲得兩項企業(yè)所得稅優(yōu)惠,。一是對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的,，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅,。二是對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè),，實施合同能源管理項目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：①用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出,，均可以在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務(wù)費用和資產(chǎn)價款進(jìn)行稅務(wù)處理;②能源管理合同期滿后,，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤�能源管理項目形成的資產(chǎn),，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理;③能源管理合同期滿后,，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時,，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計入節(jié)能服務(wù)公司的收入,。

　　在明確了上述稅收優(yōu)惠后,，財稅[2010]110號也對享受這一優(yōu)惠的對象進(jìn)行了限定,，即節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂的合同必須是《節(jié)能效益分享型》合同。

　　根據(jù)《合同能源管理技術(shù)通則》的規(guī)定,，節(jié)能效益分享型合同是合同能源管理的一種,，除此之外，還包括節(jié)能量保證型,、能源費用托管型,、融資租賃型、混合型等類型的合同,。

　　三,、享受優(yōu)惠必須同時滿足六個條件

　　財稅[2010]110號文件還對企業(yè)資質(zhì)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),、實施合同類型,、項目范圍，資金,、人員技術(shù)能力設(shè)定了標(biāo)準(zhǔn),，并要求享受優(yōu)惠項目必須同時滿足以下六個條件：

　　1.具有獨立法人資格，注冊資金不低于100萬元,，且能夠單獨提供用能狀況診斷,、節(jié)能項目設(shè)計、融資,、改造(包括施工,、設(shè)備安裝、調(diào)試,、驗收等),、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司;

　　2.節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)規(guī)定的技術(shù)要求;

　　3.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同,，其合同格式和內(nèi)容,，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)等規(guī)定;

　　4.節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理的項目符合《財政部、國家稅務(wù)總局,、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財稅[2009]166號)“4,、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項至第八項規(guī)定的項目和條件;

　　5.節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70%;

　　6.節(jié)能服務(wù)公司擁有匹配的專職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項目順利實施和穩(wěn)定運(yùn)行的能力,。

　　由此可見,，并不是所有節(jié)能服務(wù)收入都可享受免稅優(yōu)惠，這也體現(xiàn)了《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》(國辦發(fā)[2010]25號)在加強(qiáng)稅收征管的前提下,，對節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)采取適當(dāng)稅收扶持政策扶持的指導(dǎo)思想,。

　　四、實例解析企業(yè)如何享受免稅優(yōu)惠

　　對照財稅[2010]110號文件,，現(xiàn)以實例來說明此類項目的具體運(yùn)作方式以及如何享受免稅優(yōu)惠,。

　　例如,，某節(jié)能服務(wù)公司2010年12月31日與甲企業(yè)簽訂改造工業(yè)爐窯，降低耗能,。雙方商定,，采用合同能源管理方式運(yùn)作，就本項目與甲企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同,，節(jié)能服務(wù)公司為甲,、乙兩公司提供能源審計、節(jié)能改造的可行性研究報告,，節(jié)能改造及后續(xù)調(diào)試,、安裝、保養(yǎng)等所需資金均由節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)解決,，雙方就本項目所產(chǎn)生的節(jié)能效益進(jìn)行分享,，合同期限為四年。合同期內(nèi),，前兩年節(jié)能服務(wù)公司與甲公司的分享比例為8：2,，第三年的分享比例為6：4，第四年的分享比例為5：5.合同期內(nèi),，項目的所有權(quán)屬于節(jié)能服務(wù)公司,，合同期滿且甲公司付清所有合同款項后，節(jié)能服務(wù)公司向甲公司轉(zhuǎn)移項目所有權(quán),，將設(shè)備無償贈予甲公司,，之后的節(jié)能收益為甲公司所有。假定節(jié)能服務(wù)公司實施項目符合《合同能源管理技術(shù)通則》技術(shù)要求,。

　　根據(jù)上述合同內(nèi)容,，假定該項目實施后，甲公司每年的節(jié)能量折算后相當(dāng)于1萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤,，經(jīng)換算減少支出450萬元,，則：

　　節(jié)能服務(wù)公司2011年取得分享收入為450×80%=360(萬元)。

　　2012年取得收入金額為450×80%=360(萬元),。

　　2013年收入金額為450×60%=270(萬元),。

　　2014年收入金額為450×50%=225(萬元)。

　　2014年12月31日,，甲公司結(jié)清應(yīng)付款項，節(jié)能服務(wù)公司向甲公司移交項目所有權(quán)和相關(guān)資產(chǎn),。

　　根據(jù)上述數(shù)據(jù),，結(jié)合財稅[2010]110號文件的相關(guān)我們作如下分析。

　　流轉(zhuǎn)稅方面,，由于取得收益和轉(zhuǎn)移資產(chǎn)是節(jié)能效益分享型業(yè)務(wù)必須發(fā)生的環(huán)節(jié),，因此,，合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司取得的收入可按財稅[2010]110號規(guī)定免繳營業(yè)稅;在向甲公司移交設(shè)備時,，也不需要繳納增值稅,。而在財稅[2010]110號出臺之前，節(jié)能服務(wù)公司移交設(shè)備會被認(rèn)定為將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人,，應(yīng)視同銷售繳納稅款。但也需要注意,，如果節(jié)能公司僅提供節(jié)能診斷,、改造等單項收入就不能適用本政策優(yōu)惠，必須是從事一個完整的節(jié)能項目才可以,。

　　企業(yè)所得稅方面,，對于上例經(jīng)計算2011年至2013年取得項目所得，就可按規(guī)定享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠,。但這里需要注意的是,，第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入確認(rèn)時間是所屬納稅年度起，即使應(yīng)確認(rèn)收入沒有實際收到,，也不影響確認(rèn)優(yōu)惠年度,。這樣規(guī)定一方面可以避免企業(yè)通過推遲獲利年度來延期享受減免稅待遇;另一方面也是鼓勵企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實現(xiàn)盈利,，提高投資效益,。對2014年取得項目收入按規(guī)定減半征收企業(yè)所得稅。

　　需要指出的是,，“節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目所得,，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅,。”并不是一項最新規(guī)定,�,！镀髽I(yè)所得稅法》第二十七條第(二)項，《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條,，以及《財政部,、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財稅[2009]166號)都曾作過相同規(guī)定,，在此只是又一次重申,。

　　此外，合同期滿后,，節(jié)能服務(wù)公司與甲公司辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時,，對甲公司已支付的資產(chǎn)價款,，不再另行計入節(jié)能服務(wù)公司的收入。對此,，筆者認(rèn)為,，合同能源管理運(yùn)行方式，就是用能單位用已節(jié)能效益支付了節(jié)能服務(wù)公司的全部投入成本,，也就是說,，此環(huán)節(jié)可以不按《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)文件中改變資產(chǎn)所有權(quán)，視同銷售處理,。

　　五,、享受優(yōu)惠還需要注意處理三個問題

　　除上述問題外，適用財稅[2010]110號文件的納稅人,，還應(yīng)注意以下三個問題：

　　1.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用,。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款,、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整,。

　　2.用能企業(yè)對從節(jié)能服務(wù)公司取得的與實施合同能源管理項目有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算,，并建立輔助賬或明細(xì)賬,。

　　3.節(jié)能服務(wù)公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算收入,、扣除,，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策,。