企業(yè)在在資產(chǎn)盤點(diǎn)、清查過(guò)程中,，如果發(fā)現(xiàn)存在多出賬面記載的固定資產(chǎn),，即固定資產(chǎn)盤盈,，該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理?

　　案例

　　甲企業(yè)于2013年6月8日對(duì)企業(yè)全部固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)6成新的機(jī)器設(shè)備,，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100000元,，企業(yè)所得稅稅率為25%,，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金,。

　　會(huì)計(jì)處理

　　1.甲企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》(1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢)規(guī)定,，盤盈的固定資產(chǎn),，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額,，借記“固定資產(chǎn)” 科目,，貸記本科目(待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢),。盤盈的各種材料、產(chǎn)成品,、商品,、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等,，按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí),，按照本科目余額,，借記本科目(待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢,、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢),，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　盤盈時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

　　(1)借：固定資產(chǎn) 100000

　　　　貸：累計(jì)折舊 40000

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢60000

　　(2)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60000

　　　　貸：營(yíng)業(yè)處收入 60000。

　　2.甲企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》(1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢)規(guī)定,，本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈,、盤虧和毀損的價(jià)值,。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目,。

　　盤盈時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

　　(1)借：固定資產(chǎn) 100000

　　　　貸：累計(jì)折舊 40000

　　以前年度損益調(diào)整 60000

　　(2)借：以前年度損益調(diào)整　　(60000×25%)15000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　15000

　　(3)借：以前年度損益調(diào)整　　[(60000-15000)×10%]4500

　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　4500

　　(4)借：以前年度損益調(diào)整　　(45000-4500) 40500

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　40500,。

　　稅務(wù)處理

　　1.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條第四項(xiàng)規(guī)定,，盤盈的固定資產(chǎn),，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ),，即按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值,，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額作為入賬價(jià)值,。盤盈固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，會(huì)計(jì)與稅法一致,。

　　2.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定,，企業(yè)所得稅法第六條第九項(xiàng)所稱其他收入，指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入,、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng),、債務(wù)重組收入,、補(bǔ)貼收入,、違約金收入,、匯兌收益等,，即固定資產(chǎn)盤盈，稅法上作為資產(chǎn)溢余收入計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　(1)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,，不存在財(cái)稅差異。

　　(2)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,，會(huì)計(jì)上視為以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算,，不作為當(dāng)期收入,，而稅法作為資產(chǎn)溢余收入,，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。甲企業(yè)年度申報(bào)時(shí)，不填列企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一《收入明細(xì)表》,，而直接填列附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第19行“18,、其他”第3列“調(diào)增金額”6萬(wàn)元。

　　3.盤盈固定資產(chǎn)事項(xiàng)屬于非正常事項(xiàng),，建議企業(yè)完備盤盈事項(xiàng)的處理說(shuō)明(含管理層簽署的處理意見(jiàn)及評(píng)估重置價(jià)值報(bào)告等書證)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查核,。