實(shí)務(wù)操作
東奧會(huì)計(jì)在線 >> 實(shí)務(wù)操作 >> 全面會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) >> 熱點(diǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例 >> 正文
稅收規(guī)定
免稅
1.蔬菜,、谷物,、薯類(lèi)、油料,、豆類(lèi),、棉花,、麻類(lèi)、糖料,、水果,、堅(jiān)果的種植;
2.農(nóng)作物新品種的選育;
3.中藥材的種植;
4.林木的培育和種植;
5.牲畜、家禽的飼養(yǎng);
6.林產(chǎn)品的采集;
7.灌溉,、農(nóng)產(chǎn)品初加工,、獸醫(yī),、農(nóng)技推廣,、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林,、牧、漁,、服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;
8.遠(yuǎn)洋捕撈,。
減半
1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物,,觀賞性作物的種植;
2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖,,以及飼養(yǎng)牲畜,、家禽以外的生物養(yǎng)殖,。
征稅
1.從事湖泊、水庫(kù)投餌網(wǎng)箱養(yǎng)殖,,超過(guò)生態(tài)承載力的藥材等林產(chǎn)品采集等國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目的所得;
2.企業(yè)對(duì)外購(gòu)茶葉進(jìn)行篩選、分裝,、包裝后進(jìn)行銷(xiāo)售的所得;
3.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷(xiāo)售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得;
4.雖屬于農(nóng),、林,、牧、漁業(yè),,但沒(méi)有相關(guān)稅法列明的項(xiàng)目,,均不能享受農(nóng)、林,、牧,、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策,。
其他
1.企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林,、牧,、漁產(chǎn)品,,進(jìn)行育肥,、育秧等再種植、養(yǎng)殖,,經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期,,使其生物形態(tài)發(fā)生變化,,且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的,可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植,、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。
2.企業(yè)委托其他企業(yè),、個(gè)人或者企業(yè)受委托,,從事上述列明的農(nóng)、林,、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得或收入,,可享受或比照委托方享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策,。如,,企業(yè)與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同,向農(nóng)戶提供畜禽苗,、飼料,、獸藥及疫苗等(所有權(quán)仍屬于企業(yè)),,農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付企業(yè)回收,該企業(yè)此項(xiàng)目的所得可享受減免稅優(yōu)惠,。
3.減稅,、免稅優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算所得
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零二條規(guī)定,,企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的,其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得,,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的,,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
案例
怡源實(shí)業(yè)有限公司2013年主營(yíng)當(dāng)歸種植和香料的生產(chǎn),財(cái)務(wù)人員將兩個(gè)項(xiàng)目的成本,、費(fèi)用混合記載在一起。次年匯算清繳時(shí)申報(bào):種植當(dāng)歸所得30萬(wàn)元,,免繳企業(yè)所得稅;香料生產(chǎn)所得40萬(wàn)元,,應(yīng)繳企業(yè)所得稅10萬(wàn)元,。但被稅務(wù)人員告知:由于未將免稅項(xiàng)目與征稅項(xiàng)目的成本、費(fèi)用分別單獨(dú)核算,,不能享受免稅優(yōu)惠,應(yīng)按全部所得繳納企業(yè)所得稅17.5萬(wàn)元,。
彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)處理
文件依據(jù)
1.企業(yè)所得稅法規(guī)定,,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國(guó)稅函〔2010〕148號(hào))第三條第(六)項(xiàng)規(guī)定,,對(duì)企業(yè)取得的免稅收入,、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目,,不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損;當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目,,也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。第五條規(guī)定,,在以后納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中,,上述企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑和匯算清繳工作要求未作調(diào)整或特殊規(guī)定的,,按本通知規(guī)定執(zhí)行。從該文件下發(fā)至現(xiàn)在,,該項(xiàng)規(guī)定尚未作任何調(diào)整,,因此,,關(guān)于免稅、減計(jì)收入以及減稅,、免稅項(xiàng)目與征稅項(xiàng)目之間不得互相彌補(bǔ)虧損的規(guī)定一直在有效執(zhí)行中,。
案例
綠茵有限公司2012年從事花卉作物種植虧損6萬(wàn)元,外購(gòu)茶葉分裝后銷(xiāo)售虧損7萬(wàn)元,。2013年取得觀賞性作物種植所得50萬(wàn)元,,從事茶葉種植虧損4萬(wàn)元,,種植中藥材虧損9萬(wàn)元,外購(gòu)茶葉分裝后進(jìn)行銷(xiāo)售取得所得39萬(wàn)元,。
花卉,、觀賞性作物和茶葉的種植均屬于減半征收項(xiàng)目,相同稅收待遇項(xiàng)目所得,,在同一納稅年度內(nèi)應(yīng)合并計(jì)算盈虧,并可彌補(bǔ)以前年度相同項(xiàng)目的虧損,,該項(xiàng)目2013年度應(yīng)納稅所得額50-4-6=40(萬(wàn)元);外購(gòu)茶葉進(jìn)行篩選,、分裝后進(jìn)行銷(xiāo)售,,不能享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策而屬于全額征稅項(xiàng)目,該項(xiàng)目所得可以彌補(bǔ)征稅項(xiàng)目的以前年度虧損,,但是不能彌補(bǔ)減,、免稅項(xiàng)目的虧損,該項(xiàng)目2013年度應(yīng)納稅所得額39-7=32(萬(wàn)元);種植中藥材系免稅項(xiàng)目,,2013年度虧損9萬(wàn)元,。
2013年應(yīng)納稅額計(jì)算:減半征收項(xiàng)目應(yīng)納稅額40×25%×50%=5(萬(wàn)元);征稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額32×25%=8(萬(wàn)元),。2013年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅5+8=13(萬(wàn)元)
責(zé)任編輯:初曉微茫