1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益賬戶的抵銷

　　例：A公司以貨幣資金1000萬元,，投資于B公司,，占其所有者權(quán)益的100%,。

　　該筆投資交易中,，A公司增加一筆“長期股權(quán)投資”,、減少一筆“貨幣資金”,，對母公司其他賬戶沒有影響;B公司增加一筆“貨幣資金”,、同時增加一筆“所有者權(quán)益”,。然而從“合并主體”的視角來看,，該筆內(nèi)部交易的經(jīng)濟實質(zhì)只是貨幣資金的移庫，并不存在其他影響,，因而應(yīng)做抵銷分錄：

　　借：所有者權(quán)益 10000000

　　　　貸：長期股權(quán)投資 10000000

　　上例中若A公司只是控股B公司,，則其“長期股權(quán)投資”只占子公司所有者權(quán)益的一部分，對沖不平部分計入“少數(shù)股東權(quán)益”,。如果上例中A公司以800萬元投資于B公司,，占其所有者權(quán)益的80%，則抵銷分錄為：

　　借：所有者權(quán)益 10000000

　　　　貸：長期股權(quán)投資 8000000

　　少數(shù)股東權(quán)益 2000000

　　2.母公司投資收益賬戶與子公司利潤分配項目對沖

　　子公司自身已對利潤進行一次分配,，又通過“投資收益”進入母公司利潤賬戶進行利潤分配,，因而多余的利潤分配應(yīng)該對沖。

　　例：A公司持有B公司80%的股權(quán)比例,，子公司本期實現(xiàn)凈利潤200萬,，按10%提取盈余公積金，分發(fā)現(xiàn)金股利100萬,，試做相應(yīng)抵銷處理,。

　　借：投資收益 1600000

　　少數(shù)股東損益 400000

　　　　貸：利潤分配——提取盈余公積 200000

　　利潤分配——應(yīng)付股利 1000000

　　利潤分配——未分配利潤 800000

　　3.內(nèi)部商品交易的抵銷

　　例：母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價格銷售給子公司,，子公司期末未能實現(xiàn)對外銷售，款項未支付(假設(shè)不考慮稅收),。試作期末抵銷處理,。

　　該筆交易，母公司做銷售業(yè)務(wù)處理：

　　借：應(yīng)收賬款 10000000

　　　　貸：營業(yè)收入 10000000

　　借：營業(yè)成本 8000000

　　　　貸：庫存商品 8000000

　　該筆交易中子公司做采購處理：

　　借：庫存商品 8000000

　　　　貸：應(yīng)付賬款 8000000

　　從集團合并主體角度來看該項業(yè)務(wù)只是存貨的移庫,，不應(yīng)該作銷售和采購處理,，因此確認的收入、結(jié)轉(zhuǎn)的成本以及存貨高估的成本均應(yīng)該沖回,。

　　借：營業(yè)收入 10000000

　　　　貸：營業(yè)成本 8000000

　　存貨 2000000

　　借：應(yīng)付賬款 10000000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 10000000

　　4.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

　　例：母公司將賬面價值為50萬元的存貨以60萬元的價格銷售給子公司作為管理性固定資產(chǎn)使用,，款項未支付。

　　該筆業(yè)務(wù),，母公司做銷售處理：

　　借：應(yīng)收賬款 60000d

　　　　貸：營業(yè)收入 600000

　　借：營業(yè)成本 500000

　　　　貸：庫存商品 500000

　　子公司做固定資產(chǎn)購進處理：

　　借：固定資產(chǎn) 600000

　　　　貸：應(yīng)付賬款 600000

　　與存貨內(nèi)部交易類似,，抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)收入 600000

　　　　貸：營業(yè)成本 500000

　　固定資產(chǎn) 100000

　　借：應(yīng)付賬款 600000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 600000