土地,，是納稅人的一項特殊資產(chǎn)�,！锻恋毓芾矸ā返诙�條規(guī)定,，中華人民共和國實行土地的社會主義公有制，即全民所有制和勞動群眾集體所有制,。全民所有,，即國家所有土地的所有權(quán)由國務(wù)院代表國家行使。任何單位和個人不得侵占,、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地,。土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓。因此,，在我國,，城市市區(qū)的土地所有權(quán)屬于國家所有。在日常經(jīng)濟生活中,，通常所說的土地實際上指的是土地使用權(quán),，而非土地所有權(quán)。

    《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南中依據(jù),，企業(yè)購入的土地使用權(quán),，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款作為實際成本,，并作為無形資產(chǎn)核算,；待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權(quán)賬面價值轉(zhuǎn)入存貨項目）。也就是說，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算而不是作為固定資產(chǎn)核算,，是從其作為一種權(quán)利且無實物形體的特征出發(fā)的,，但是企業(yè)在在建項目完工后，作為無形資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)價值,，最終應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價值中,。

    《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得計算折舊扣除,；《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條規(guī)定,，企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務(wù),、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),，包括專利權(quán),、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán),、土地使用權(quán),、非專利技術(shù)、商譽等,。《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定,，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年,。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷,。因此,，土地使用權(quán)在建造房屋及建筑物前，計入“無形資產(chǎn)———土地使用權(quán)”,，應(yīng)按照無形資產(chǎn)規(guī)定按期攤銷,；在建造房屋及建筑物時，將“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程,；在房屋及建筑物完工后,，土地使用權(quán)成本隨房屋及建筑物工程成本，一同轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)——房屋及建筑物”,，不可單獨作為“固定資產(chǎn)——土地”或者無形資產(chǎn)核算,，應(yīng)按照固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，隨同“固定資產(chǎn)——房屋及建筑物”按期計算折舊扣除。