會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類,。《基本準(zhǔn)則》規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素,。會計要素包括資產(chǎn),、負債、所有者權(quán)益,、收入,、費用和利潤。其中,，資產(chǎn),、負債和所有者權(quán)益?zhèn)戎赜诜从称髽I(yè)的財務(wù)狀況，收入,、費用和利潤側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果,。會計要素與計算應(yīng)納稅所得額密切相關(guān)，但會計要素的定義,、確認與《企業(yè)所得稅法》的稅務(wù)處理有一些差異,。

    一,、資產(chǎn)

    《基本準(zhǔn)則》第三章規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,、由企業(yè)擁有或者控制的,、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。企業(yè)過去的交易或者事項包括購買,、生產(chǎn),、建造行為或其他交易或者事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn),。由企業(yè)擁有或者控制,，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán),，但該資源能被企業(yè)所控制,。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力,。符合以上規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源,，在同時滿足與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，且該資源的成本或者價值能夠可靠地計量時,，確認為資產(chǎn),。

    企業(yè)所得稅法對資產(chǎn)的稅務(wù)處理，主要包括資產(chǎn)的分類,、確認,、計價、扣除方法和處置幾個方面的內(nèi)容：資產(chǎn)在稅務(wù)處理方面可分為固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、長期待攤費用,、投資資產(chǎn),、存貨等幾個主要類別。

    資產(chǎn)在同時滿足以下條件時可確認為稅務(wù)處理項目：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),，能夠帶來應(yīng)稅收入,；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目,，允許進行稅務(wù)處理,；符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不允許進行稅務(wù)處理,�,！镀髽I(yè)所得稅法》第十一條、第十二條規(guī)定,，與經(jīng)營活動無關(guān)的資產(chǎn),，不得計算折舊,、攤銷費用，不允許扣除,。

    資產(chǎn)稅務(wù)處理的扣除方法,，包括固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷,、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn),、投資資產(chǎn)成本的扣除等。

    資產(chǎn)處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后所產(chǎn)生的所得,，應(yīng)并入資本利得征收企業(yè)所得稅,；所產(chǎn)生的損失，可沖減資本利得,。

    根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定,，企業(yè)各項資產(chǎn)按照會計準(zhǔn)則計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計算應(yīng)納稅所得額時,，不允許在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整,。

    二,、負債

    《基本準(zhǔn)則》第四章規(guī)定，負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)�,，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù),，不屬于現(xiàn)時義務(wù),，不應(yīng)當(dāng)確認為負債。符合上述規(guī)定的負債定義的義務(wù),，在同時滿足與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè),，且未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量時，確認為負債,。

    企業(yè)所得稅法對負債的處理,，區(qū)分負債的法定義務(wù)和推定義務(wù)。

    法定義務(wù)是指企業(yè)具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)所形成的負債,，在稅務(wù)處理上,，一般不允許負債本身直接在稅前扣除，但由于負債而產(chǎn)生的費用,，符合稅法規(guī)定的允許在稅前扣除,。按照《企業(yè)所得稅法》第八條的有關(guān)規(guī)定，短期借款,、應(yīng)付票據(jù),、應(yīng)付賬款,、長期借款、應(yīng)付債券,、長期應(yīng)付款等而產(chǎn)生的合理的借款費用,，一般允許在稅前扣除；但高于銀行同期同類貸款利率的借款費用,，不允許在稅前扣除,。

    推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營習(xí)慣、對客戶的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的義務(wù)所形成的負債,，在稅務(wù)處理上,，一般不允許這些負債在稅前扣除。例如,，企業(yè)多年來制定有一項銷售政策,，對于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù),，應(yīng)當(dāng)將其確認為一項負債,，但按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，此費用尚未發(fā)生時,，不允許在稅前扣除,。企業(yè)的預(yù)提費用屬于流動負債，也應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時在稅前扣除,。

    三,、所有者權(quán)益

    《基本準(zhǔn)則》第五章規(guī)定，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益,。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益,。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,、留存收益等,。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益,、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的,、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日�,；顒铀�形成��,、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入,。損失是指由企業(yè)非日�,；顒铀�發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出,。

    在企業(yè)所得稅上,，不同來源的所有者權(quán)益的處理是不同的。

    所有者投入的資本,，包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本的金額,、投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額（即計入資本公積的資本溢價或者股本溢價），不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,。

    直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,，包括接受現(xiàn)金捐贈、撥款轉(zhuǎn)入,、外幣資本折算差額,、債務(wù)的豁免等，按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定,，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅,。

    留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤,，屬于企業(yè)的稅后利潤,，不應(yīng)再重復(fù)征稅。

    四,、收入

    《基本準(zhǔn)則》第六章規(guī)定,，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的,、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入,。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少,、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認符合收入定義和收入確認條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表,。

    《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的收入定義,，包括收入總額、不征稅收入和免稅收入等,。

    企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,，為收入總額。包括：銷售貨物收入,，提供勞務(wù)收入,，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，利息收入，租金收入,，特許權(quán)使用費收入,，接受捐贈收入和其他收入,。

    收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費,、政府性基金,，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

    企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入,，符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu),、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu),、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入,，符合條件的非營利公益組織的收入,。

    稅法中的收入總額是一個包含收入內(nèi)容往往比會計收入定義多的概念，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入,，都應(yīng)當(dāng)計入收入總額,，列入企業(yè)所得稅納稅申報表。收入總額應(yīng)是使企業(yè)資產(chǎn)總額增加或負債總額減少,，同時導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化的收入,。如果收入使資產(chǎn)與負債同額增或減，結(jié)果未導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化,，則不是應(yīng)稅收入,，如從銀行貸款、企業(yè)代第三方收取的款項等,，都不應(yīng)當(dāng)確認為收入,。

    五、費用

    《基本準(zhǔn)則》第六章規(guī)定,，費用是指企業(yè)在日�,；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出,。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本,、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認產(chǎn)品銷售收入,、勞務(wù)收入等時,，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的,，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用，計入當(dāng)期損益,。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用，計入當(dāng)期損益,。符合費用定義和費用確認條件的項目,，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

    在企業(yè)所得稅中,，與費用對應(yīng)的概念是扣除,。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出，包括成本,、費用,、稅金、損失和其他支出,，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。在確定企業(yè)的應(yīng)稅收入后，企業(yè)會計處理的成本,、費用項目哪些不允許扣除,、哪些有限額扣除、哪些允許扣除,，是企業(yè)所得稅的核心問題,。由于企業(yè)的成本、費用支出項目多,、差別大,，企業(yè)所得稅的扣除較為復(fù)雜,。

    企業(yè)所得稅法主要明確企業(yè)會計處理的成本,、費用項目哪些不允許扣除，哪些有限額扣除,，哪些允許扣除稅法不可能全部列出,。這就是說，稅法沒有規(guī)定不允許扣除,、有限額扣除的,，都允許在稅前扣除。

    允許在稅前扣除的費用，應(yīng)該符合以下幾個扣除原則：

    （一）正常性原則企業(yè)所得稅的正常性原則,，是指納稅人一項支出必須是正常的成本,、費用和損失，符合經(jīng)營常規(guī),，才允許在稅前扣除,。所謂正常性包括兩層含義：第一，成本,、費用和損失必須是在某一取得所得的經(jīng)營活動中正常發(fā)生的,，是納稅人在自己的特定經(jīng)營中經(jīng)常或習(xí)慣支出的,。這主要根據(jù)納稅人經(jīng)營的性質(zhì)來判斷,。第二，費用支出應(yīng)歸屬于當(dāng)前的納稅年度或會計期間,。例如,，一個企業(yè)當(dāng)年支付了今后五年的廣告費，如果一次性在稅前扣除是非正常的,。正常性原則的實施,，往往依賴于稅務(wù)人員的職業(yè)判斷，這要求提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì),。

    （二）必要性原則企業(yè)所得稅的必要性原則,，是指一項費用只有對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是必要的才允許在稅前扣除。必要的費用是對納稅人取得所得的活動來說是具有經(jīng)營目的的,、適當(dāng)?shù)�,、有益的；對其他同類型企業(yè)的理性和謹慎的經(jīng)營者來說在類似的環(huán)境下都會發(fā)生,。在大多數(shù)情況下,，對于費用是否允許稅前扣除，主要從支出在經(jīng)營上的有無必要性進行判斷,，而不是支出所帶來的結(jié)果進行判斷,。例如，一個企業(yè)家愛好文物收藏,，企業(yè)購買了一些具有歷史價值的珍貴文物,，吸引了一些愛好文物的人來觀看，這些人不少成了該企業(yè)的大客戶,。雖然購買文物支出為企業(yè)帶來了一些利潤,，但此項支出不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的必要條件，因此不允許在稅前扣除,。必要性原則可以在判斷企業(yè)的支出是否允許扣除上廣泛應(yīng)用,。

    （三）合理性原則企業(yè)所得稅的合理性原則,，是指一項成本或費用只有在內(nèi)容和數(shù)額上都是合理的，才允許在稅前扣除,，否則要進行納稅調(diào)整,。合理性原則經(jīng)常出現(xiàn)在涉及關(guān)聯(lián)方交易的納稅調(diào)整中。當(dāng)非關(guān)聯(lián)方為追求自身最大利益以公平價格進行交易時,，最終談判結(jié)果一般是市場公允價格,。然而，當(dāng)關(guān)聯(lián)方不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,，通過比公平交易高或低的價格收取或支付價款,、費用，進行關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤時,，則被視為違反合理性原則,，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。

    （四）合法性原則企業(yè)所得稅的合法性原則,，是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時,，不論費用是否真實發(fā)生、確定,、相關(guān),、必要、合理與否,，如果是非法支出,，即便是按照財務(wù)會計制度已作為費用列支，也不允許在稅前扣除,。例如,，違反法律、行政法規(guī)規(guī)定經(jīng)營而支付的罰金,、罰款,、滯納金和被政府沒收財物的損失，違法支付給個人的回扣,，賄賂支出等等,，均不準(zhǔn)在稅前扣除。需要說明的是合法性原則主要是針對成本,、費用扣除而言,，對于收入來說，不應(yīng)受合法性的限制,，即對所有收入均應(yīng)納入企業(yè)的收入總額征稅,，不論是合法收入還是非法收入,，這可以部分校正司法的不健全,。

    現(xiàn)行的財務(wù)會計制度核算結(jié)果對于征收企業(yè)所得稅來說,，多數(shù)實際發(fā)生的正常的、必要的,、合理的,、相關(guān)的成本費用支出是可以扣除的，可以依據(jù)會計計算的基礎(chǔ)直接使用,；有的是應(yīng)該限制扣除或不允許扣除的,，稅法另行規(guī)定。納稅人應(yīng)按照稅法的要求,，填報納稅申報表,。企業(yè)可以根據(jù)會計準(zhǔn)則決定本企業(yè)的會計核算及各項列支項目和標(biāo)準(zhǔn)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果,，設(shè)立報表,，但企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送的納稅申報表，應(yīng)是按稅法的規(guī)定和計稅標(biāo)準(zhǔn)計算的,。

    六,、利潤

    《基本準(zhǔn)則》第六章規(guī)定，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,。利潤包括收入減去費用后的凈額,、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失,，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失,。利潤金額取決于收入和費用,、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。應(yīng)當(dāng)將利潤項目列入利潤表,。

    企業(yè)所得稅是對企業(yè)純收益的征稅,，在企業(yè)所得稅中，與利潤對應(yīng)的概念是應(yīng)納稅所得額,�,！镀髽I(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額,，減除不征稅收入,、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,。

    應(yīng)納稅所得額經(jīng)常是大于利潤額的。這是因為企業(yè)的有些費用是不允許在稅前扣除的,，還有些利潤是有限額在稅前扣除的,。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù),、會計處理辦法同稅收法律,、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律,、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅,。

    應(yīng)納稅所得額在一定條件下，也可能小于利潤額,。這是因為企業(yè)有不征稅收入,、免稅收入、加計扣除,、收入打折等稅收優(yōu)惠,，并且企業(yè)所得稅還允許彌補以前年度的虧損。