會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類,�,！痘�本��(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素,。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn),、負(fù)債、所有者權(quán)益,、收入,、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中,，資產(chǎn),、負(fù)債和所有者權(quán)益?zhèn)戎赜诜从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入,、費(fèi)用和利潤(rùn)側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,。會(huì)計(jì)要素與計(jì)算應(yīng)納稅所得額密切相關(guān)，但會(huì)計(jì)要素的定義,、確認(rèn)與《企業(yè)所得稅法》的稅務(wù)處理有一些差異,。

    一、資產(chǎn)

    《基本準(zhǔn)則》第三章規(guī)定,，資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的,、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源,。企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買,、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng),。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn),。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),，但該資源能被企業(yè)所控制,。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力,。符合以上規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源,，在同時(shí)滿足與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí),，確認(rèn)為資產(chǎn),。

    企業(yè)所得稅法對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，主要包括資產(chǎn)的分類,、確認(rèn),、計(jì)價(jià)、扣除方法和處置幾個(gè)方面的內(nèi)容：資產(chǎn)在稅務(wù)處理方面可分為固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,、投資資產(chǎn),、存貨等幾個(gè)主要類別,。

    資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)可確認(rèn)為稅務(wù)處理項(xiàng)目：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),，能夠帶來(lái)應(yīng)稅收入；二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量,。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目,，允許進(jìn)行稅務(wù)處理；符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目,，不允許進(jìn)行稅務(wù)處理,。《企業(yè)所得稅法》第十一條,、第十二條規(guī)定,，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的資產(chǎn)，不得計(jì)算折舊,、攤銷費(fèi)用,，不允許扣除。

    資產(chǎn)稅務(wù)處理的扣除方法,，包括固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的折舊,、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn),、投資資產(chǎn)成本的扣除等,。

    資產(chǎn)處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后所產(chǎn)生的所得，應(yīng)并入資本利得征收企業(yè)所得稅,；所產(chǎn)生的損失,，可沖減資本利得,。

    根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，不允許在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整,。

    二,、負(fù)債

    《基本準(zhǔn)則》第四章規(guī)定，負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的,、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)�,，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù),，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù),，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。符合上述規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù),，在同時(shí)滿足與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè),，且未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債,。

    企業(yè)所得稅法對(duì)負(fù)債的處理,，區(qū)分負(fù)債的法定義務(wù)和推定義務(wù)。

    法定義務(wù)是指企業(yè)具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)所形成的負(fù)債,，在稅務(wù)處理上,，一般不允許負(fù)債本身直接在稅前扣除，但由于負(fù)債而產(chǎn)生的費(fèi)用,，符合稅法規(guī)定的允許在稅前扣除,。按照《企業(yè)所得稅法》第八條的有關(guān)規(guī)定，短期借款,、應(yīng)付票據(jù),、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款,、應(yīng)付債券,、長(zhǎng)期應(yīng)付款等而產(chǎn)生的合理的借款費(fèi)用，一般允許在稅前扣除,；但高于銀行同期同類貸款利率的借款費(fèi)用,，不允許在稅前扣除。

    推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)習(xí)慣,、對(duì)客戶的承諾或者公開(kāi)宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的義務(wù)所形成的負(fù)債,，在稅務(wù)處理上，一般不允許這些負(fù)債在稅前扣除,。例如,，企業(yè)多年來(lái)制定有一項(xiàng)銷售政策,，對(duì)于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù),，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債,，但按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，此費(fèi)用尚未發(fā)生時(shí),，不允許在稅前扣除,。企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用屬于流動(dòng)負(fù)債，也應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)在稅前扣除,。

    三,、所有者權(quán)益

    《基本準(zhǔn)則》第五章規(guī)定，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益,。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益,。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,、留存收益等,。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的,、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日�,；顒�(dòng)所形成的,、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入,。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的,、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

    在企業(yè)所得稅上,，不同來(lái)源的所有者權(quán)益的處理是不同的,。

    所有者投入的資本，包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本的金額,、投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額（即計(jì)入資本公積的資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)）,，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

    直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,，包括接受現(xiàn)金捐贈(zèng),、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額,、債務(wù)的豁免等,，按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定,，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

    留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分,，主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn),，屬于企業(yè)的稅后利潤(rùn)，不應(yīng)再重復(fù)征稅,。

    四,、收入

    《基本準(zhǔn)則》第六章規(guī)定，收入是指企業(yè)在日�,；顒�(dòng)中形成的,、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少,、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表,。

    《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的收入定義,，包括收入總額、不征稅收入和免稅收入等,。

    企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,，為收入總額。包括：銷售貨物收入,，提供勞務(wù)收入,，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，利息收入，租金收入,，特許權(quán)使用費(fèi)收入,，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。

    收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款,、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,。

    企業(yè)的下列收入為免稅收入：國(guó)債利息收入,，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入,，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入,，符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入,。

    稅法中的收入總額是一個(gè)包含收入內(nèi)容往往比會(huì)計(jì)收入定義多的概念，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入,，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額,，列入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。收入總額應(yīng)是使企業(yè)資產(chǎn)總額增加或負(fù)債總額減少,，同時(shí)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化的收入,。如果收入使資產(chǎn)與負(fù)債同額增或減，結(jié)果未導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化,，則不是應(yīng)稅收入,，如從銀行貸款、企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)等,，都不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入,。

    五、費(fèi)用

    《基本準(zhǔn)則》第六章規(guī)定,，費(fèi)用是指企業(yè)在日�,；顒�(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出,。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本,、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入,、勞務(wù)收入等時(shí),，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益,。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的,，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用,，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用,，計(jì)入當(dāng)期損益。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表,。

    在企業(yè)所得稅中，與費(fèi)用對(duì)應(yīng)的概念是扣除�,！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,，包括成本,、費(fèi)用、稅金,、損失和其他支出,，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在確定企業(yè)的應(yīng)稅收入后,，企業(yè)會(huì)計(jì)處理的成本,、費(fèi)用項(xiàng)目哪些不允許扣除、哪些有限額扣除,、哪些允許扣除,，是企業(yè)所得稅的核心問(wèn)題。由于企業(yè)的成本,、費(fèi)用支出項(xiàng)目多,、差別大，企業(yè)所得稅的扣除較為復(fù)雜,。

    企業(yè)所得稅法主要明確企業(yè)會(huì)計(jì)處理的成本,、費(fèi)用項(xiàng)目哪些不允許扣除，哪些有限額扣除,，哪些允許扣除稅法不可能全部列出,。這就是說(shuō)，稅法沒(méi)有規(guī)定不允許扣除,、有限額扣除的,，都允許在稅前扣除。

    允許在稅前扣除的費(fèi)用,，應(yīng)該符合以下幾個(gè)扣除原則：

    （一）正常性原則企業(yè)所得稅的正常性原則,，是指納稅人一項(xiàng)支出必須是正常的成本、費(fèi)用和損失,，符合經(jīng)營(yíng)常規(guī),，才允許在稅前扣除。所謂正常性包括兩層含義：第一,，成本,、費(fèi)用和損失必須是在某一取得所得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中正常發(fā)生的，是納稅人在自己的特定經(jīng)營(yíng)中經(jīng)�,；蛄�(xí)慣支出的,。這主要根據(jù)納稅人經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)來(lái)判斷。第二，費(fèi)用支出應(yīng)歸屬于當(dāng)前的納稅年度或會(huì)計(jì)期間,。例如,，一個(gè)企業(yè)當(dāng)年支付了今后五年的廣告費(fèi)，如果一次性在稅前扣除是非正常的,。正常性原則的實(shí)施,，往往依賴于稅務(wù)人員的職業(yè)判斷，這要求提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì),。

    （二）必要性原則企業(yè)所得稅的必要性原則,，是指一項(xiàng)費(fèi)用只有對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是必要的才允許在稅前扣除。必要的費(fèi)用是對(duì)納稅人取得所得的活動(dòng)來(lái)說(shuō)是具有經(jīng)營(yíng)目的的,、適當(dāng)?shù)�,、有益的；�?duì)其他同類型企業(yè)的理性和謹(jǐn)慎的經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)在類似的環(huán)境下都會(huì)發(fā)生,。在大多數(shù)情況下,，對(duì)于費(fèi)用是否允許稅前扣除，主要從支出在經(jīng)營(yíng)上的有無(wú)必要性進(jìn)行判斷,，而不是支出所帶來(lái)的結(jié)果進(jìn)行判斷,。例如，一個(gè)企業(yè)家愛(ài)好文物收藏,，企業(yè)購(gòu)買了一些具有歷史價(jià)值的珍貴文物,，吸引了一些愛(ài)好文物的人來(lái)觀看，這些人不少成了該企業(yè)的大客戶,。雖然購(gòu)買文物支出為企業(yè)帶來(lái)了一些利潤(rùn),，但此項(xiàng)支出不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要條件，因此不允許在稅前扣除,。必要性原則可以在判斷企業(yè)的支出是否允許扣除上廣泛應(yīng)用,。

    （三）合理性原則企業(yè)所得稅的合理性原則，是指一項(xiàng)成本或費(fèi)用只有在內(nèi)容和數(shù)額上都是合理的,，才允許在稅前扣除,，否則要進(jìn)行納稅調(diào)整。合理性原則經(jīng)常出現(xiàn)在涉及關(guān)聯(lián)方交易的納稅調(diào)整中,。當(dāng)非關(guān)聯(lián)方為追求自身最大利益以公平價(jià)格進(jìn)行交易時(shí),，最終談判結(jié)果一般是市場(chǎng)公允價(jià)格。然而,，當(dāng)關(guān)聯(lián)方不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),，通過(guò)比公平交易高或低的價(jià)格收取或支付價(jià)款、費(fèi)用,，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)時(shí)，則被視為違反合理性原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整,。

    （四）合法性原則企業(yè)所得稅的合法性原則,，是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不論費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生,、確定,、相關(guān)、必要,、合理與否,，如果是非法支出，即便是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已作為費(fèi)用列支,，也不允許在稅前扣除,。例如，違反法律,、行政法規(guī)規(guī)定經(jīng)營(yíng)而支付的罰金,、罰款、滯納金和被政府沒(méi)收財(cái)物的損失,，違法支付給個(gè)人的回扣,，賄賂支出等等，均不準(zhǔn)在稅前扣除,。需要說(shuō)明的是合法性原則主要是針對(duì)成本,、費(fèi)用扣除而言，對(duì)于收入來(lái)說(shuō),，不應(yīng)受合法性的限制,，即對(duì)所有收入均應(yīng)納入企業(yè)的收入總額征稅，不論是合法收入還是非法收入,，這可以部分校正司法的不健全,。

    現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算結(jié)果對(duì)于征收企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō)，多數(shù)實(shí)際發(fā)生的正常的,、必要的,、合理的、相關(guān)的成本費(fèi)用支出是可以扣除的,，可以依據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)算的基礎(chǔ)直接使用,；有的是應(yīng)該限制扣除或不允許扣除的，稅法另行規(guī)定,。納稅人應(yīng)按照稅法的要求,，填報(bào)納稅申報(bào)表。企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及各項(xiàng)列支項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn),，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,，設(shè)立報(bào)表,，但企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的納稅申報(bào)表，應(yīng)是按稅法的規(guī)定和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的,。

    六,、利潤(rùn)

    《基本準(zhǔn)則》第六章規(guī)定，利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額,、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失,，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失,。利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用,、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。應(yīng)當(dāng)將利潤(rùn)項(xiàng)目列入利潤(rùn)表,。

    企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)純收益的征稅,，在企業(yè)所得稅中，與利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的概念是應(yīng)納稅所得額,�,！镀髽I(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額,，減除不征稅收入,、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,。

    應(yīng)納稅所得額經(jīng)常是大于利潤(rùn)額的。這是因?yàn)槠髽I(yè)的有些費(fèi)用是不允許在稅前扣除的,，還有些利潤(rùn)是有限額在稅前扣除的,。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，企業(yè)財(cái)務(wù),、會(huì)計(jì)處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律,、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。

    應(yīng)納稅所得額在一定條件下,，也可能小于利潤(rùn)額,。這是因?yàn)槠髽I(yè)有不征稅收入、免稅收入,、加計(jì)扣除,、收入打折等稅收優(yōu)惠,，并且企業(yè)所得稅還允許彌補(bǔ)以前年度的虧損。