一,、正確區(qū)分經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失和非正常損失削價(jià)損失

    首先商品削價(jià)損失要分清是經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失,，還是非經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失,。經(jīng)營(yíng)性削價(jià)是指商品因市場(chǎng)行情變化、委節(jié)變化或商品本身質(zhì)量,、性能的自然變化等原因,，而對(duì)其實(shí)行的減價(jià)銷(xiāo)售。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常損失,，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]103號(hào)）明確：對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失,，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化,，價(jià)格降低,，價(jià)值量減少，則不屬于實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失,，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。同時(shí)，從現(xiàn)行商品流能企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)處理上看,，經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失在“商品銷(xiāo)售成本”中列支,，說(shuō)明該損失部分的價(jià)值，并沒(méi)有脫離流通經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié),，還體現(xiàn)在商品的成本中,。所以該損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)轉(zhuǎn)出。其次,，經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失的商品售出后并不一定立刻離開(kāi)商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),。由于地區(qū)差異、市場(chǎng)行情,、銷(xiāo)售信息,、季節(jié)變化等因素的影響，前者削價(jià)銷(xiāo)售的積壓貨物,，后者可能是行銷(xiāo)商品,；前者的削價(jià)損失，可能轉(zhuǎn)化為后者的銷(xiāo)售收入,。諸如此類(lèi)經(jīng)營(yíng)性削價(jià),，會(huì)引起增值稅額的波動(dòng)，如果把經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出的話,，會(huì)造成總體上的重復(fù)征稅,，加重稅負(fù)，因此,，經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失不應(yīng)作進(jìn)稅金轉(zhuǎn)出處理,。

    另外、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)關(guān)于存貨減值跡象的判斷,，是指存貨存在下列情況之一,，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本,，一是該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望,；二是因存貨提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好的改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化,，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格連續(xù)下跌的；三是其他證明該存貨實(shí)質(zhì)上已發(fā)生減值情形的,。對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表日,，存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。

    二,、非經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出

    關(guān)于非正常損失，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條注明條例第十條所稱(chēng)的非正常損失,，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失,，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜,、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失及其他非正常損失,。非經(jīng)營(yíng)性削價(jià)是指商品因事故或自然災(zāi)害導(dǎo)致商品殘損霉變等非正常損失而實(shí)施的膽價(jià)銷(xiāo)售行為。筆者認(rèn)為,，對(duì)非經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失,，無(wú)論是削價(jià)后售價(jià)不低于原進(jìn)價(jià)的降價(jià)損失，還是削價(jià)后售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)的削價(jià)損失,，由于其損失的原因?qū)俜钦�常損失,，且損失額并不計(jì)入商品銷(xiāo)售成本，所以都應(yīng)當(dāng)把價(jià)格損失相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出,。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失,，主要考慮非正常損失與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系，因而稅法規(guī)定,，購(gòu)進(jìn)貨物中非應(yīng)稅勞務(wù)的非正常損失不得抵扣,，對(duì)于遭受非正常損失且有少部分轉(zhuǎn)讓價(jià)值的商品，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額應(yīng)按扣除殘值后的金額計(jì)算,。

    例：某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，本月購(gòu)進(jìn)一批商品，其不含稅進(jìn)價(jià)為80000元,，進(jìn)項(xiàng)稅額13600元,，當(dāng)即以銀行存款支付。該批商品售價(jià)100000元（進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率為20%）,。由于自然災(zāi)害導(dǎo)致商品殘損20000元（以售價(jià)確認(rèn)的損失額）,，而以80000元削價(jià)售出，款已存入銀行。

    1.對(duì)企業(yè)采用進(jìn)價(jià)金額核算

    （1）購(gòu)進(jìn)商品時(shí)：

    借：庫(kù)存商品　　80000

        應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　13600

        貸：銀行存款　　93600

    （2）發(fā)生自然災(zāi)害確認(rèn)非正常損失時(shí)：

    借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失　　18720

        貸：庫(kù)存商品　　16000[20000×（1-20%）]

            應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　2720（16000×17%）

    （3）以80000元削價(jià)售出時(shí)：

    借：銀行存款　　93600

        貸：商品銷(xiāo)售收入　　80000

            應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　13600

    （4）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本時(shí)：

    借：商品銷(xiāo)售成本　　64000

        貸：庫(kù)存商品　　64000

    （5）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)非正常損失時(shí)：

    借：營(yíng)業(yè)外支出　　18720

        貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失　　18720

    2.企業(yè)采用售價(jià)金額核算

    （1）購(gòu)進(jìn)商品時(shí)：

    借：庫(kù)存商品　　100000

        應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　13600

        貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)　　20000

            銀行存款　　93600

    （2）發(fā)生自然災(zāi)害確認(rèn)非正常損失時(shí)：

    借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　18720

        商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)　　4000（2000×1－20%）

        貸：庫(kù)存商品　　20000

            應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　2720[2000×（1－20%）×17%]

    （3）以8000元削價(jià)售出時(shí)：

    借：銀行存款　　93600

        貸：商品銷(xiāo)售收入　　80000

            應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　13600

    （4）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本時(shí)：

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　80000

        貸：庫(kù)存商品　　80000

    （5）攤銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)時(shí)：

    借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)　　16000

        貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　16000

    （6）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)非正常損失時(shí)的處理同上,。

    對(duì)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的商業(yè)企業(yè),，發(fā)生削價(jià)損失沖減削價(jià)導(dǎo)致的非正常損失，不論受損企業(yè)是否存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，均應(yīng)按損失的具體原因和責(zé)任分別計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,、管理費(fèi)用或其他應(yīng)收款（向過(guò)失人或保險(xiǎn)人公司索賠部分）,，不涉及用提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備彌補(bǔ)削價(jià)損失,，對(duì)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)存貨已銷(xiāo)售的，企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成一的同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售部分已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。