一,、正確區(qū)分經(jīng)營性削價損失和非正常損失削價損失

    首先商品削價損失要分清是經(jīng)營性削價損失,，還是非經(jīng)營性削價損失,。經(jīng)營性削價是指商品因市場行情變化,、委節(jié)變化或商品本身質(zhì)量,、性能的自然變化等原因,，而對其實行的減價銷售,。對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的正常損失,，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進(jìn)項稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2002]103號）明確：對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生的流動資產(chǎn)損失,，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化,，價格降低,，價值量減少，則不屬于實施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失,，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理,。同時，從現(xiàn)行商品流能企業(yè)會計制度規(guī)定的會計處理上看,，經(jīng)營性削價損失在“商品銷售成本”中列支,，說明該損失部分的價值，并沒有脫離流通經(jīng)營環(huán)節(jié),，還體現(xiàn)在商品的成本中,。所以該損失的進(jìn)項稅額不應(yīng)轉(zhuǎn)出。其次，經(jīng)營性削價損失的商品售出后并不一定立刻離開商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),。由于地區(qū)差異,、市場行情、銷售信息,、季節(jié)變化等因素的影響,，前者削價銷售的積壓貨物，后者可能是行銷商品,；前者的削價損失,，可能轉(zhuǎn)化為后者的銷售收入。諸如此類經(jīng)營性削價,，會引起增值稅額的波動,，如果把經(jīng)營性削價損失進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出的話，會造成總體上的重復(fù)征稅,，加重稅負(fù),，因此，經(jīng)營性削價損失不應(yīng)作進(jìn)稅金轉(zhuǎn)出處理,。

    另外,、企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號關(guān)于存貨減值跡象的判斷，是指存貨存在下列情況之一,，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本,，一是該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望,；二是因存貨提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好的改變而使市場需求發(fā)生變化,，導(dǎo)致市場價格連續(xù)下跌的；三是其他證明該存貨實質(zhì)上已發(fā)生減值情形的,。對在資產(chǎn)負(fù)債表日,，存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備,。

    二,、非經(jīng)營性削價損失的進(jìn)項稅額必須轉(zhuǎn)出

    關(guān)于非正常損失，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條注明條例第十條所稱的非正常損失,，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失,，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜,、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失及其他非正常損失,。非經(jīng)營性削價是指商品因事故或自然災(zāi)害導(dǎo)致商品殘損霉變等非正常損失而實施的膽價銷售行為。筆者認(rèn)為,，對非經(jīng)營性削價損失,，無論是削價后售價不低于原進(jìn)價的降價損失,，還是削價后售價低于原進(jìn)價的削價損失，由于其損失的原因?qū)俜钦�常損失,，且損失額并不計入商品銷售成本,，所以都應(yīng)當(dāng)把價格損失相應(yīng)的進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出。生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失,，主要考慮非正常損失與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系,，因而稅法規(guī)定，購進(jìn)貨物中非應(yīng)稅勞務(wù)的非正常損失不得抵扣,，對于遭受非正常損失且有少部分轉(zhuǎn)讓價值的商品,，其進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額應(yīng)按扣除殘值后的金額計算。

    例：某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，本月購進(jìn)一批商品,，其不含稅進(jìn)價為80000元，進(jìn)項稅額13600元,，當(dāng)即以銀行存款支付,。該批商品售價100000元（進(jìn)銷差價率為20%）。由于自然災(zāi)害導(dǎo)致商品殘損20000元（以售價確認(rèn)的損失額）,，而以80000元削價售出,，款已存入銀行。

    1.對企業(yè)采用進(jìn)價金額核算

    （1）購進(jìn)商品時：

    借：庫存商品　　80000

        應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　13600

        貸：銀行存款　　93600

    （2）發(fā)生自然災(zāi)害確認(rèn)非正常損失時：

    借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損失　　18720

        貸：庫存商品　　16000[20000×（1-20%）]

            應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　　2720（16000×17%）

    （3）以80000元削價售出時：

    借：銀行存款　　93600

        貸：商品銷售收入　　80000

            應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　13600

    （4）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時：

    借：商品銷售成本　　64000

        貸：庫存商品　　64000

    （5）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷非正常損失時：

    借：營業(yè)外支出　　18720

        貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損失　　18720

    2.企業(yè)采用售價金額核算

    （1）購進(jìn)商品時：

    借：庫存商品　　100000

        應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　13600

        貸：商品進(jìn)銷差價　　20000

            銀行存款　　93600

    （2）發(fā)生自然災(zāi)害確認(rèn)非正常損失時：

    借：待處理財產(chǎn)損溢　　18720

        商品進(jìn)銷差價　　4000（2000×1－20%）

        貸：庫存商品　　20000

            應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　　2720[2000×（1－20%）×17%]

    （3）以8000元削價售出時：

    借：銀行存款　　93600

        貸：商品銷售收入　　80000

            應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　13600

    （4）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時：

    借：主營業(yè)務(wù)成本 　80000

        貸：庫存商品　　80000

    （5）攤銷商品進(jìn)銷差價時：

    借：商品進(jìn)銷差價　　16000

        貸：主營業(yè)務(wù)成本　　16000

    （6）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷非正常損失時的處理同上,。

    對提取存貨跌價準(zhǔn)備的商業(yè)企業(yè),，發(fā)生削價損失沖減削價導(dǎo)致的非正常損失，不論受損企業(yè)是否存貨跌價準(zhǔn)備,，均應(yīng)按損失的具體原因和責(zé)任分別計入營業(yè)外支出,、管理費用或其他應(yīng)收款（向過失人或保險人公司索賠部分），不涉及用提取的存貨跌價準(zhǔn)備彌補削價損失,，對企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備同時存貨已銷售的，企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成一的同時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售部分已計提的存貨跌價準(zhǔn)備,。