研發(fā)支出的概念

　　所謂研發(fā)支出，從企業(yè)的角度來說,，就是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,。根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出,。研究是指為獲得并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查,。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識用于某項計劃或設(shè)計,，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料,、裝置、產(chǎn)品等,。

　　新準則規(guī)定,，對于企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項目（包括企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認的正在進行中的研究開發(fā)項目），研究階段的支出,，應(yīng)當于發(fā)生當期歸集后計入損益（管理費用）,；開發(fā)階段的支出在符合特定條件時則可以確認為無形資產(chǎn)，即資本化,。由于不同階段支出的會計處理差異巨大,，正確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段就成為研發(fā)支出會計處理的關(guān)鍵研究階段支出的會計處理研究階段具有計劃性和探索性，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備,，由于已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā),、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出,，新準則規(guī)定應(yīng)計入當期損益,。
 
　　如何將研發(fā)活動人為劃分為兩個階段并不是一件簡單的事情。因為研究開發(fā)項目很可能是一個反復(fù)進行的過程,，研究和開發(fā)很可能是交叉同時進行的,。在新準則的相關(guān)應(yīng)用指南中，對可以計入研究階段的活動,，是以列舉的形式說明的：“意在獲取知識而進行的活動,，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇,，材料,、設(shè)備、產(chǎn)品,、工序,、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料,、設(shè)備,、產(chǎn)品、工序,、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制,、設(shè)計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動,�,！�

　　會計人員在對屬于這一階段的支出進行判斷時，一定要非常確定之后再進行會計處理,，因為按照新準則的規(guī)定,，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)計入損益的支出不能進行調(diào)整。

　　這一階段的相關(guān)賬務(wù)處理為：費用發(fā)生時記“借研發(fā)支出—費用化支出貸原材料,、應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目”,；期末記“借管理費用貸研發(fā)支出—費用化支出”。

　　開發(fā)階段支出的會計處理

　　開發(fā)階段相對于研究階段而言,，應(yīng)當是已完成研究階段的工作,，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。比如,，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計,、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計,、建造和運營等,，均屬于開發(fā)活動。

　　新準則中研發(fā)支出資本化的條件是比較嚴格的,。新準則規(guī)定,，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的,，才能予以資本化：

　�,。ㄒ唬┩瓿稍摕o形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性,，應(yīng)當以目前階段的成果為基礎(chǔ),，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備,，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性,。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃,、設(shè)計和測試活動,，這些活動是使資產(chǎn)能夠達到設(shè)計規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動,，或經(jīng)過專家鑒定等。

　�,。ǘ�）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖,。企業(yè)應(yīng)該能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。

　�,。ㄈ�）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性,。無形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,，應(yīng)當對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進行可靠預(yù)計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利益,，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求,。

　　（四）有足夠的技術(shù),、財務(wù)資源和其他資源支持,，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn),。企業(yè)應(yīng)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù),、財務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計劃,。企業(yè)自有資金不足以提供支持的,，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構(gòu)聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等,。

　�,。ㄎ澹�歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。這要求企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當單獨核算,，比如,，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費,，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等,。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配,；無法合理分配的,，則需計入當期損益。

　　這一階段的會計處理為：支出發(fā)生時記“借研發(fā)支出—資本化支出貸原材料,、銀行存款等相關(guān)科目”,；研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)后記“借無形資產(chǎn)—XX貸研發(fā)支出—資本化支出”。