土地開(kāi)發(fā)也稱建設(shè)場(chǎng)地開(kāi)發(fā)。通常有兩種情況,，一是企業(yè)為了自行開(kāi)發(fā)商品房、出租房等建筑物而開(kāi)發(fā)的自用建設(shè)場(chǎng)地,；二是企業(yè)為了銷售,、有償轉(zhuǎn)讓而開(kāi)發(fā)的商品性建設(shè)場(chǎng)地。自用的建設(shè)場(chǎng)地屬企業(yè)的中間產(chǎn)品,，其費(fèi)用支出應(yīng)記人有關(guān)商品房或出租房的產(chǎn)品成本,，而商品性建設(shè)場(chǎng)地是企業(yè)的最終產(chǎn)品，應(yīng)單獨(dú)核算其土地開(kāi)發(fā)成本,。

    一,、土地開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集與分配

     企業(yè)在土地開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，除能直接計(jì)入房屋開(kāi)發(fā)成本的自用土地開(kāi)發(fā)支出在“開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)”賬戶核算外,，其他土地開(kāi)發(fā)支出均應(yīng)通過(guò)“開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)”賬戶核算,。分別按照“自用土地開(kāi)發(fā)”、“商品性土地開(kāi)發(fā)”等設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬戶,，按企業(yè)選擇的成本核算對(duì)象設(shè)置賬頁(yè),，進(jìn)行土地開(kāi)發(fā)費(fèi)用的明細(xì)核算。

    1,、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi),、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和建筑安裝費(fèi)等土地開(kāi)發(fā)支出可直接記入各土地開(kāi)發(fā)成本明細(xì)分類賬,，這些費(fèi)用,，一般能分清受益對(duì)象，可直接計(jì)入成本核算對(duì)象,，并記入“開(kāi)發(fā)成本——商品性土地開(kāi)發(fā)成本”,、“開(kāi)發(fā)成本——自用土地開(kāi)發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”、“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”等賬戶的貸方,。

    2,、配套設(shè)施費(fèi)的歸集與分配

    配套設(shè)施的建設(shè)可能與土地開(kāi)發(fā)同步進(jìn)行，也可能不同步進(jìn)行,，所以其費(fèi)用歸集的方法有以下兩種情況：

    (1)與土地開(kāi)發(fā)同步進(jìn)行的配套設(shè)施開(kāi)發(fā)費(fèi)用,，能夠分清受益對(duì)象的,，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象,，借記“開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶,；分不清受益對(duì)象時(shí),，應(yīng)先通過(guò)“開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)”賬戶歸集，待配套工程竣工時(shí),，再按一定方法,，在有關(guān)受益對(duì)象中進(jìn)行分配。

    (2)與土地開(kāi)發(fā)不同步進(jìn)行的配套設(shè)施開(kāi)發(fā)費(fèi)用，一般可先通過(guò)“開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)”賬戶歸集,，待配套設(shè)施竣工時(shí),，再轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)”賬戶中。如果土地開(kāi)發(fā)已完成等待出售或出租,，而配套設(shè)施尚未完工,，為及時(shí)結(jié)算完工土地的開(kāi)發(fā)成本，經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)這類配套設(shè)施的費(fèi)用可先按其計(jì)劃成本(或預(yù)算成本)在土地開(kāi)發(fā)成本中預(yù)提,。預(yù)提時(shí),，借記“開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)”賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)”賬戶,。實(shí)際發(fā)生的配套設(shè)施開(kāi)發(fā)費(fèi)用通過(guò)“開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)”賬戶核算,，待配套設(shè)施完工后，對(duì)預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的配套設(shè)施費(fèi)差額,，應(yīng)調(diào)整有關(guān)土地開(kāi)發(fā)成本,。

    3、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的歸集與分配

    企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位為組織和管理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的費(fèi)用先通過(guò)“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”賬戶核算,，月份終了,，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)開(kāi)發(fā)成本核算對(duì)象。應(yīng)由商品性土地開(kāi)發(fā)成本負(fù)擔(dān)的開(kāi)發(fā)間接費(fèi),，應(yīng)記入“開(kāi)發(fā)成本——商品性土地開(kāi)發(fā)成本”賬戶的借方和“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”賬戶的貸方,。如果直接組織和管理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的部門是企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算的部門，其費(fèi)用直接計(jì)人有關(guān)土地開(kāi)發(fā)成本的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi),。

    二,、完工土地開(kāi)發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

    已完土地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)其用途，采用不同的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法：

    1,、為銷售或有償轉(zhuǎn)讓而開(kāi)發(fā)的商品性建設(shè)場(chǎng)地

    開(kāi)發(fā)完成后,，應(yīng)將其實(shí)際成本自“開(kāi)發(fā)成本——商品性土地開(kāi)發(fā)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——土地”賬戶的借方。

    假如上述開(kāi)發(fā)企業(yè)商品性土地經(jīng)開(kāi)發(fā)完成并驗(yàn)收,，加上以前月份開(kāi)發(fā)支出共1002 000元,，應(yīng)作如下分錄入賬：

    借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——土地 1002 000 

         貸：開(kāi)發(fā)成本——商品性土地開(kāi)發(fā)成本 1002 000 

    2、開(kāi)發(fā)完成后直接用于本企業(yè)商品房等建設(shè)的建設(shè)場(chǎng)地

    為本企業(yè)房屋開(kāi)發(fā)用的土地,，應(yīng)于開(kāi)發(fā)完成把土地投入使用時(shí),，將土地開(kāi)發(fā)的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入有關(guān)房屋的開(kāi)發(fā)成本，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入房屋開(kāi)發(fā)成本的土地開(kāi)發(fā)支出,，可采用分項(xiàng)平行結(jié)轉(zhuǎn)法或歸類集中結(jié)轉(zhuǎn)法,。分項(xiàng)平行結(jié)轉(zhuǎn)法是指將土地開(kāi)發(fā)支出的各項(xiàng)費(fèi)用按成本項(xiàng)目分別平行轉(zhuǎn)入有關(guān)房屋開(kāi)發(fā)成本的對(duì)應(yīng)成本項(xiàng)目。歸類集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指將土地開(kāi)發(fā)支出歸類合并為“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)”和“基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”兩個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目,，然后轉(zhuǎn)入有關(guān)房屋開(kāi)發(fā)成本的“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)”和“基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目,。凡與土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)有關(guān)的費(fèi)用,，均轉(zhuǎn)入有關(guān)房屋開(kāi)發(fā)成本的“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)”項(xiàng)目；對(duì)其他土地開(kāi)發(fā)支出,，包括前期工程費(fèi),、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)等，則合并轉(zhuǎn)入有關(guān)房屋開(kāi)發(fā)成本的“基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”項(xiàng)目,。經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的自用土地開(kāi)發(fā)支出,，應(yīng)將它自“開(kāi)發(fā)成本——自用土地開(kāi)發(fā)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)成本”賬戶的借方。