2013年可謂預(yù)算會(huì)計(jì)改革年。新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》,、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱“新制度”)均自1月1日起實(shí)施,。

　　此次事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中關(guān)于“固定資產(chǎn)”要素的變動(dòng)較大，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　一是對(duì)固定資產(chǎn)分類進(jìn)行了調(diào)整,，即把“房屋和建筑物”調(diào)整為“房屋及構(gòu)筑物”、把“一般設(shè)備”調(diào)整為“通用設(shè)備”,、把“圖書(shū)”調(diào)整為“圖書(shū),、檔案”、把“其他固定資產(chǎn)”調(diào)整為“家具,、用具,、裝具及動(dòng)植物”;二是固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，即通用設(shè)備由500元提高到1 000元,、專用設(shè)備從800元提高到1 500元;三是把“固定基金”修訂為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”;四是引入“折舊”因素; 五是明確固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理;六是每月末把“基建賬”數(shù)據(jù)納入大賬核算;七是明確了盤(pán)盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的方式方法,，即依次計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)為：重置完全價(jià)值、按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值及名義金額等,。

　　調(diào)整后的“固定資產(chǎn)”賬戶的核算內(nèi)容更能體現(xiàn)財(cái)政改革和業(yè)務(wù)處理的需要,。正是由于“固定資產(chǎn)”變化較大，就需要我們及時(shí)把握這些變化,，及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。其中，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的目的就在于適應(yīng)預(yù)算管理和績(jī)效考核的需要,，而形式上卻采取了“虛提”的方式,，即計(jì)提的折舊額不直接計(jì)入“支出或費(fèi)用”，而是沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”,。本文擬就固定資產(chǎn)折舊處理的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行淺析,，不足之處敬請(qǐng)指正。

　　年初“固定資產(chǎn)”要素新舊制度的銜接方法

　　年初，適用新制度的事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行重分類,，并做賬項(xiàng)調(diào)整,。新制度規(guī)定：凡達(dá)不到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)均列入“存貨”管理，并要求各單位重新確定固定資產(chǎn)目錄,。據(jù)此原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn),，將有一部分按照新制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)為存貨。轉(zhuǎn)賬時(shí),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額及其明細(xì)賬進(jìn)行分析調(diào)整,。

　　(一)賬項(xiàng)調(diào)整

　　對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目,，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目;同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作,。具體的賬務(wù)處理如下：

　　1.對(duì)達(dá)不到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為“存貨”，賬務(wù)處理為：借“存貨——種類(或規(guī)格,、報(bào)告地點(diǎn))”,、貸“固定資產(chǎn)——類別(或項(xiàng)目、使用部門(mén))”,，同時(shí),，借“固定基金”、 貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定基金”,。

　　2.對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的,，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目， 賬務(wù)處理為： 借“固定資產(chǎn)(新)”,、貸“固定資產(chǎn)(舊)”,。

　　3.把原賬中“固定基金”賬戶余額——次全部轉(zhuǎn)入新賬中的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”賬戶，賬務(wù)處理為：借“固定基金”,、貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定基金”,。

　　通過(guò)上述賬項(xiàng)調(diào)整后的余額可作為資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定基金”項(xiàng)目的年初余額。

　　(二)新舊制度銜接時(shí)需注意的事項(xiàng)

　　根據(jù)新制度規(guī)定,，計(jì)提折舊的事業(yè)單位對(duì)以前年度形成的固定資產(chǎn)在本年度開(kāi)始時(shí)暫不按月計(jì)提折舊,，待到年度終了時(shí)，再進(jìn)行補(bǔ)提;但對(duì)2013年1月1日起形成的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊,。

　　2013年新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法

　　適用新制度的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，計(jì)提修購(gòu)基金的事業(yè)單位不得計(jì)提折舊,。同時(shí)《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2013]2號(hào))規(guī)定：“對(duì)執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊�,！庇�(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)需處理的業(yè)務(wù)主要有以下幾項(xiàng)：

　　(一)明確固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍

　　新制度規(guī)定：事業(yè)單位除文物和陳列品,、動(dòng)植物,、圖書(shū)和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)均計(jì)提折舊,。

　　(二)考慮影響計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的因素

　　一是原始價(jià)值：在使用壽命一定的情況下,，其數(shù)值的大小直接決定著計(jì)提折舊額的多少。二是使用年限：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況,，合理確定其折舊年限,。省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的,，從其規(guī)定”,。需注意是，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值,。

　　(三)遵循計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的政策

　　計(jì)提折舊的政策主要有：一是按月提�,。寒�(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提;二是固定資產(chǎn)提足折舊后無(wú)論是否繼續(xù)使用,，均不再計(jì)提折舊,，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，并實(shí)行規(guī)范化管理;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊;三是融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊;四是發(fā)生后續(xù)支出致使固定資產(chǎn)使用壽命延長(zhǎng)的,，重新計(jì)算折舊額,。

　　(四)掌握固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算方法

　　固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊額為其成本，一般應(yīng)采取年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：

　　1.年限平均法：

　　(1)每年應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值÷預(yù)計(jì)使用年限

　　(2)每月應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值÷預(yù)計(jì)使用月份=每年應(yīng)計(jì)提折舊額÷12(月)

　　2.工作量法：

　　(1)單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值÷預(yù)計(jì)總工作量

　　(2)某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

　　(五)固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　實(shí)際工作中,，事業(yè)單位一般應(yīng)在月末對(duì)折舊業(yè)務(wù)進(jìn)行處理：首先編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表”,，計(jì)算出本月應(yīng)計(jì)提的折舊額，然后據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理,。其中：本月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算方法為：本月應(yīng)計(jì)提折舊額=上月折舊額+上月增加折舊額 - 上月減少折舊額。根據(jù)本月應(yīng)計(jì)提折舊額編制轉(zhuǎn)賬憑證入賬： 借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,，貸記“累計(jì)折舊”科目,。

　　2013年末，補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊的業(yè)務(wù)處理方法

　　計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位,，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定設(shè)置“累計(jì)折舊”科目進(jìn)行賬務(wù)處理,，2013年年末對(duì)2013年之前形成的固定資產(chǎn)補(bǔ)提提折舊的具體步驟如下：

　　首先，對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)(不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)辦法),，要全面核查其原價(jià),、確定截至2013年12月31日的已使用年限(或已使用月份)、尚可使用年限(或已使用月份)等相關(guān)資料,，為補(bǔ)提折舊做好準(zhǔn)備,。

　　其次，在2013年12月31日計(jì)算固定資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提的折舊額,，計(jì)算公式為： 應(yīng)補(bǔ)提的折舊額=每年應(yīng)計(jì)提折舊額×已使用的年限 =每月應(yīng)計(jì)提折舊額×已使用的月份數(shù),。

　　第三,，按照應(yīng)補(bǔ)提的折舊金額，編制轉(zhuǎn)賬憑證,，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,，貸記“累計(jì)折舊”科目。同時(shí)需注意新制度的規(guī)定：自2014年1月1日起事業(yè)單位要對(duì)全部固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊,，并進(jìn)行賬務(wù)處理,。