饒河公司聽說本市將舉辦鄉(xiāng)土歌手大賽，遂與主辦方電視臺聯(lián)系，簽訂了協(xié)議,，主動贊助活動經(jīng)費10萬元，條件是在歌手大賽前冠以“饒河杯”,，并且公司經(jīng)理要為獲獎歌手頒獎,，以期提升企業(yè)知名度，擴大公司影響,。支付款項后,，公司會計小張卻不知這筆費用如何稅前扣除。小李便打電話到江西省上饒市12366咨詢,。坐席員小潘查詢有關(guān)政策后,，進行了詳細解答,。

    小潘回答，冠名權(quán)支出不能按無形資產(chǎn)處理,�,！镀髽I(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》將無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)”。表面上看,，冠名權(quán)源自合同性權(quán)利,，符合可辨認性標準。但該準則第四條規(guī)定,，無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的,，才能予以確認：與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,。顯然,，冠名權(quán)不符合其中第一個條件�,！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定,，無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán),、商標權(quán),、著作權(quán)、土地使用權(quán),、非專利技術(shù),、商譽等。冠名權(quán)隨活動結(jié)束而結(jié)束,，不具備長期使用的特點,。因此，在計算所得稅時,，這筆費用不能按無形資產(chǎn)攤銷,。

    冠名權(quán)也不能按捐贈、贊助處理,。捐贈,、贊助是不求回報的，具有無償性特點,。而冠名權(quán)以擴大企業(yè)知名度為目的,，有前提條件。況且,，按《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定,，只有公益、救濟性捐贈,，且通過了非營利的社會團體,、國家機關(guān),，才允許在一定比例內(nèi)稅前扣除。這筆款項并非向教育,、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū),、貧困地區(qū)的捐贈，沒有公益,、救濟性特點,；款項直接向電視臺支付，未通過特定機構(gòu),。即使按捐贈處理,，也不允許稅前扣除。各種非廣告性質(zhì)的贊助支出也不得扣除,。

    實際上,，冠名權(quán)帶有廣告性質(zhì)，但從饒河公司的情況看,，也不能按廣告費稅前扣除,。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定,，申報扣除的廣告費支出,，必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用,，并已取得相應(yīng)發(fā)票,；通過一定的媒體傳播。同時符合上述條件,，才能按銷售（營業(yè)）收入的一定比例稅前扣除,，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。饒河公司不符合第一個條件,，因而也不能按廣告費稅前扣除,。

    帶有廣告性質(zhì)卻不能按廣告費扣除，那該怎么處理呢,？小潘說,，可以按業(yè)務(wù)宣傳費處理�,！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi),，可據(jù)實扣除,。因此，這10萬元能夠稅前扣除多少,，取決于公司的全年銷售營業(yè)收入多少,，超過5‰部分不能扣除,，也不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。