饒河公司聽說本市將舉辦鄉(xiāng)土歌手大賽,，遂與主辦方電視臺聯(lián)系,，簽訂了協(xié)議，主動贊助活動經(jīng)費(fèi)10萬元,，條件是在歌手大賽前冠以“饒河杯”,，并且公司經(jīng)理要為獲獎歌手頒獎,，以期提升企業(yè)知名度，擴(kuò)大公司影響,。支付款項(xiàng)后,，公司會計(jì)小張卻不知這筆費(fèi)用如何稅前扣除。小李便打電話到江西省上饒市12366咨詢,。坐席員小潘查詢有關(guān)政策后,，進(jìn)行了詳細(xì)解答。

    小潘回答,，冠名權(quán)支出不能按無形資產(chǎn)處理,。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》將無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”,。表面上看,，冠名權(quán)源自合同性權(quán)利，符合可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn),。但該準(zhǔn)則第四條規(guī)定,，無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。顯然,，冠名權(quán)不符合其中第一個條件,。《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,，無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán),、土地使用權(quán)、非專利技術(shù),、商譽(yù)等,。冠名權(quán)隨活動結(jié)束而結(jié)束，不具備長期使用的特點(diǎn),。因此,，在計(jì)算所得稅時(shí)，這筆費(fèi)用不能按無形資產(chǎn)攤銷,。

    冠名權(quán)也不能按捐贈,、贊助處理。捐贈,、贊助是不求回報(bào)的,，具有無償性特點(diǎn),。而冠名權(quán)以擴(kuò)大企業(yè)知名度為目的，有前提條件,。況且,，按《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，只有公益,、救濟(jì)性捐贈,，且通過了非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān),，才允許在一定比例內(nèi)稅前扣除,。這筆款項(xiàng)并非向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū),、貧困地區(qū)的捐贈,，沒有公益、救濟(jì)性特點(diǎn),；款項(xiàng)直接向電視臺支付,，未通過特定機(jī)構(gòu)。即使按捐贈處理,，也不允許稅前扣除,。各種非廣告性質(zhì)的贊助支出也不得扣除。

    實(shí)際上,，冠名權(quán)帶有廣告性質(zhì),，但從饒河公司的情況看，也不能按廣告費(fèi)稅前扣除,�,！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定，申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出,，必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的,；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票,；通過一定的媒體傳播,。同時(shí)符合上述條件，才能按銷售（營業(yè)）收入的一定比例稅前扣除,，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn),。饒河公司不符合第一個條件，因而也不能按廣告費(fèi)稅前扣除,。

    帶有廣告性質(zhì)卻不能按廣告費(fèi)扣除,，那該怎么處理呢？小潘說,，可以按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理,�,！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi),，可據(jù)實(shí)扣除,。因此，這10萬元能夠稅前扣除多少,，取決于公司的全年銷售營業(yè)收入多少,，超過5‰部分不能扣除，也不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除,。