為貫徹落實(shí)國務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策精神,，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了財稅(2014)號文，國家稅務(wù)總局單獨(dú)下發(fā)2014年第64號公告,，發(fā)布了一系列固定資產(chǎn)“折舊新政”,。文件和公告都明確，從2014年1月1日開始價值5000元以下的固定資產(chǎn)可以一次性進(jìn)入成本或費(fèi)用,，不再分年度計算折舊,。

　　自從75號文件和64號公告下發(fā)后，一些專家在專業(yè)報刊,、書籍,、論壇,、微博,、微信、博客,、財稅QQ群等地發(fā)表所謂“固定資產(chǎn)折舊新政下的會計核算辦法”,，由于單位價值5000元以下固定資產(chǎn)涉及所有行業(yè)，影響最為深遠(yuǎn),。下面就以單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)為例談?wù)勗谡叟f新政下的會計核算誤區(qū),。

　　一、企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)涉及會計處理辦法

　　案例：如甲公司有一臺生產(chǎn)工具,，價值5000元,，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值100元,，截止2013年12月31日計提折舊2000元,。

　　專家們的會計處理辦法：在2014年一次性提取3000元折舊費(fèi)用，進(jìn)入成本或費(fèi)用,。

　　點(diǎn)評：

　　1,、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第十五條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的使用壽命,、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更”,，第十五條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,，不得隨意變更”。

　　2,、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,，準(zhǔn)予扣除”�,！肮潭ㄙY產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更”。

　　只想問問專家：您們的會計處理是符合會計準(zhǔn)則還是稅法呢?

　　二,、2014年1月1日后企業(yè)新購進(jìn)的價值不超過5000元的會計處理辦法

　　專家們針對此問題的會計處理辦法主要有2種：

　　(一)作為“低值易耗品”處理,，在固定資產(chǎn)購進(jìn)或投入使用時，按照“低值易耗品”的會計處理辦法,，一次攤銷或五五攤銷后進(jìn)入成本或費(fèi)用,。

　　點(diǎn)評：專家們，低值易耗品是“存貨”,，是“流動資產(chǎn)”;而固定資產(chǎn)是“非流動資產(chǎn)”,，難道您們不知道怎么區(qū)分“存貨”與“固定資產(chǎn)”嗎?還有，五五攤銷,，還符合75號文明確的“一次性進(jìn)入成本或費(fèi)用”嗎?

　　(二)購進(jìn)時按正常程序做“固定資產(chǎn)”,，同時一次性按固定資產(chǎn)全部金額提取折舊費(fèi)用。

　　點(diǎn)評：專家們,，請問這樣的折舊符合會計準(zhǔn)則還是稅法呢?既然是“固定資產(chǎn)”,，無論是會計準(zhǔn)則規(guī)定還是稅法規(guī)定，折舊的時間都不會低于12個月,，否則就不叫“固定資產(chǎn)”了;無論是會計準(zhǔn)則規(guī)定還是稅法規(guī)定,，當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)當(dāng)月是不可以折舊的。

　　三,、固定資產(chǎn)折舊新政下會計核算誤區(qū)產(chǎn)生的原因淺析

　　毫無疑問,，上述專家們的會計處理辦法是不正確的!

　　為什么會產(chǎn)生這樣的“誤區(qū)”呢?我認(rèn)為，主要是專家們受一下原因的影響：

　　(一)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第八條的影響

　　四,、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題

　　因?yàn)橛羞@一條,，要想在企業(yè)所得稅稅前扣除，所以必須在會計上進(jìn)行“已確認(rèn)支出”,。因?yàn)橛羞@一條,，曾經(jīng)有很多上市為了確保財報的利潤數(shù)而放棄享受加速折舊的優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定,，并實(shí)際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出,，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計處理確認(rèn)的支出,，在企業(yè)所得稅前扣除,，計算其應(yīng)納稅所得額。

　　因?yàn)橛羞@一條,，要想在企業(yè)所得稅稅前扣除,，所以必須在會計上進(jìn)行“已確認(rèn)支出”。因?yàn)橛羞@一條,，曾經(jīng)有很多上市為了確保財報的利潤數(shù)而放棄享受加速折舊的優(yōu)惠政策,。

　　(二)國家稅務(wù)總局公告2014年第29號第五條的影響

　　五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

　　(一)企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限,，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分,，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除,，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除,。

　　(二)企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除,，稅法另有規(guī)定除外,。

　　29號公告的這條意思是：折舊費(fèi)用先只可以調(diào)增不可以調(diào)減;要調(diào)增等會計折舊年限已期滿后再慢慢調(diào)增。

　　從上面兩點(diǎn)可以看出,，專家們也是為了企業(yè)著想,，也是為了盡可能的去滿足15號公告和29號公告的要求。尤其是這兩個公告仍然是有效的情況下,，專家的處理辦法“似乎很有些道理”,，貌似也符合“不再分年度計算折舊”。

　　(三)國家稅務(wù)總局公告2014年第63號和64號的相關(guān)規(guī)定

　　63號公告以企業(yè)所得稅新申報表的形式確認(rèn)：固定資產(chǎn)折舊可以存在稅會差異,。填報申報表時需要填寫2014年固定資產(chǎn)折舊新政帶來的納稅調(diào)整,。如果按照專家們的意見,，就不存在納稅調(diào)整了,，何必還要設(shè)置2014年固定資產(chǎn)折舊新政的專項(xiàng)納稅調(diào)整相關(guān)欄目呢?

　　64號公告第七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證,、憑據(jù)(購入已使用過的固定資產(chǎn),，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明)等資料留存?zhèn)洳椋�并�?yīng)建立臺賬,，準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況,。64號公告在此處強(qiáng)調(diào)了應(yīng)“建立臺賬”，并“準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況”,。按照專家們的意見,，根本就沒有稅會差異了,，何必要建立臺賬呢?稅總64號公告的這條規(guī)定豈不是多余了?

　　如果覺得64號公告說的還不明白和清楚的話，可以登錄上海市國稅局和地稅局網(wǎng)站,，找找他們聯(lián)合發(fā)布滬地稅所〔2014〕60號文,，讀讀相關(guān)規(guī)定，下載上海市水務(wù)局設(shè)置的“臺賬”看看,，看看上海市是怎么去落實(shí)固定資產(chǎn)折舊新政的,。

　　根據(jù)法律級次來講，15號公告,、29號公告與63號公告,、64號公告都是稅總的規(guī)范性文件，級次是一樣的,，按照“新法優(yōu)于舊法”額原則,，及時是舊的公告尚未失效但是相同事項(xiàng)有新的規(guī)定出來時理應(yīng)執(zhí)行新的規(guī)定。

　　六,、固定資產(chǎn)折舊新政下正確的會計與稅務(wù)處理辦法

　　根據(jù)稅總63號和64號公告,，可以存在稅會差異，因此會計與稅務(wù)處理辦法就非常簡單了,。

　　橋歸橋,，路歸路。會計處理辦法按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行,，該怎么折舊還是怎么折舊;稅務(wù)上按規(guī)定符合條件的固定資產(chǎn)折舊該“一次性進(jìn)入成本或費(fèi)用”就一次性稅前扣除,，在購進(jìn)當(dāng)年進(jìn)行折舊費(fèi)用納稅調(diào)增，而以后年度由于已經(jīng)在稅前扣除了,，會計上計提的折舊費(fèi)用就在計提當(dāng)年進(jìn)行調(diào)減,。