出于盤活資產(chǎn),、提高資產(chǎn)運(yùn)營效益、有效配置資源和增加經(jīng)濟(jì)效益等目的,，有些單位尤其是全民所有制企業(yè),、事業(yè)單位采取承包方式經(jīng)營已有業(yè)務(wù),。筆者發(fā)現(xiàn)部分單位并不全面了解稅法中承包經(jīng)營納稅主體差異，而帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)隱患,。

　　【案例1】

　　北京某大學(xué)體育用品服務(wù)中心(注冊法人身份)內(nèi)設(shè)小賣店,，筆者在審計(jì)該體育用品服務(wù)中心時(shí)，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目及《增值稅納稅申報(bào)表》顯示每個(gè)月都繳納幾百元的稅金,，但與增值稅有關(guān)的存貨采購與銷售并沒有在賬上反映,。經(jīng)詢問，該體育用品服務(wù)中心已將小賣店承包給某自然人,，服務(wù)中心僅對(duì)自然人申報(bào)的銷售額計(jì)算并繳納增值稅,，但并沒有核實(shí)銷售額的真實(shí)性。

　　分析：

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定,，單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的,，以承租人或者承包人為納稅人。所以,，該體育用品服務(wù)中心不是小賣店銷售所產(chǎn)生的增值稅的納稅人,，而承包小賣店的自然人才是增值稅的納稅主體。

　　同時(shí),，服務(wù)中心又不能全面掌握小賣店的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),，小賣店的購銷業(yè)務(wù)沒有體現(xiàn)在服務(wù)中心的賬上，而只將增值稅繳納在服務(wù)中心賬上反映,，實(shí)質(zhì)上形成了“體外循環(huán)”,、“賬外賬”。

　　【案例2】

　　北京某飯店(注冊法人身份)內(nèi)設(shè)餐館,，筆者在審計(jì)該飯店時(shí),，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目及《營業(yè)稅納稅申報(bào)表》顯示每個(gè)月都繳納幾千元的稅金，但與營業(yè)稅有關(guān)的服務(wù)收入并沒有在賬上反映,。經(jīng)詢問,，該飯店已將餐館承包給某自然人，飯店僅對(duì)自然人申報(bào)的服務(wù)收入計(jì)算并繳納營 業(yè)稅,，并沒有核實(shí)營業(yè)額真實(shí)性,。

　　分析：

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，單位以承包,、承租,、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人,、掛靠人(下稱“承包人”)發(fā)生應(yīng)稅行為,，承包人以發(fā)包人、出租人,、被掛靠人(下稱“發(fā)包人”)名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人,。

　　為了確定餐館營業(yè)稅的納稅主體,，必須分析餐館承包合同，承包合同規(guī)定：發(fā)包人承擔(dān)承包人造成事件的法律責(zé)任,。所以,，該飯店不是餐館服務(wù)收入營業(yè)稅的納稅人，而承包餐館的自然人才是營業(yè)稅的納稅主體,。同時(shí),，飯店又不能全面掌握餐館的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，餐館的服務(wù)業(yè)務(wù)沒有體現(xiàn)在飯店的賬上,，而只將營業(yè)稅繳納在飯店賬上反映,。對(duì)本案延伸分析，假如承包合同規(guī)定：承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,，則飯店為餐館服務(wù)收入營業(yè)稅的納稅人,，但飯店必須控制餐館的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并將其在飯店的賬內(nèi)完整地記錄,，才可以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn),。

　　上面兩例操作方式在現(xiàn)實(shí)中比較常見，原因在于很多單位對(duì)承包經(jīng)營的稅法規(guī)定認(rèn)識(shí)不足和稅收征管缺位,。

　　單位將下屬的業(yè)務(wù)模塊對(duì)外承包經(jīng)營,，除了考慮經(jīng)濟(jì)效益之外，還必須考慮國家稅收規(guī)定,，尤其是增值稅,、營業(yè)稅差異，只有無稅收風(fēng)險(xiǎn)的承包經(jīng)營才是可取的經(jīng)營方案,。所以,，單位在簽訂對(duì)外承包合同時(shí)，應(yīng)明確承包業(yè)務(wù)的納稅主體,，如稅法規(guī)定單位為營業(yè)稅的納稅主體,，應(yīng)明確承包方必須向單位提供承包業(yè)務(wù)的完整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才能將自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低,。