2007年6月,，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2007]92號(hào)),，決定從2007年7月1日起,，對(duì)符合條件的殘疾人就業(yè)企業(yè)實(shí)行新的稅收優(yōu)惠政策,，該政策對(duì)以往福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了較大程度的修訂和完善。一是調(diào)整和完善了安置殘疾人就業(yè)單位適用的優(yōu)惠政策,，二是重申和規(guī)范了殘疾人個(gè)人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,。2007年6月，根據(jù)上述文件和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào))的有關(guān)規(guī)定,，國(guó)家稅務(wù)總局,、民政部、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)下發(fā)《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》(國(guó)稅發(fā)[2007]67號(hào)),。筆者結(jié)合近幾年工作的實(shí)際情況,，對(duì)相關(guān)政策的一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析。

　　(一)“四金”繳納與稅收政策規(guī)定不一致

　　殘疾人就業(yè)企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行基本養(yǎng)老保險(xiǎn),、基本醫(yī)療保險(xiǎn),、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)(下簡(jiǎn)稱“四金”)繳納時(shí)，存在以下問(wèn)題：一是繳納時(shí)間與政策規(guī)定時(shí)間不一致,。企業(yè)的正常人員和殘疾人員的“四金”一般都是按季或半年匯總繳納,。二是繳納方式不符合政策規(guī)定。社保局收取“四金”開(kāi)具的《行政事業(yè)性收費(fèi)發(fā)票》一般為一張且不區(qū)分人員類(lèi)別,。這與總局,、民政部、殘聯(lián)《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》(國(guó)稅發(fā)[2007]67號(hào))中“減免稅申請(qǐng)及審批”第一項(xiàng)規(guī)定：“納稅人在每月提出減免稅申請(qǐng)時(shí),，須提交當(dāng)月為殘疾人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)記錄和當(dāng)月向殘疾人通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付的工資憑證,。”相違背,，存在風(fēng)險(xiǎn),。部分企業(yè)存在以繳納農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)代替基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等現(xiàn)象。對(duì)符合社會(huì)保障部門(mén)規(guī)定的繳費(fèi)最高年齡界限以下的人員,，企業(yè)必須按照規(guī)定為其繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),，不能以農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)代替。

　　(二)納稅人變通政策造成的風(fēng)險(xiǎn)

　　新政策實(shí)行限額退稅后,，企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)與實(shí)現(xiàn)稅款直接相關(guān),，為了盡量少繳稅款，一般企業(yè)通常采用的少記收入少記銷(xiāo)項(xiàng)稅額,、賬外經(jīng)營(yíng)等逃避繳納稅款手段,，逐步成為福利企業(yè)可能采用的方式。部分企業(yè)通過(guò)對(duì)安置殘疾人員突增大幅度增加退稅款,，部分企業(yè)銷(xiāo)售收入增加而應(yīng)納稅額明顯減少,。

　　因?yàn)榭梢韵硎苋�額退稅，有些企業(yè)不用擔(dān)心稅負(fù)過(guò)高,，想盡辦法偷逃,、轉(zhuǎn)移稅收，使得福利企業(yè)的增值稅平均稅負(fù)明顯高于一般企業(yè),。表現(xiàn)為：為他人代開(kāi)或虛開(kāi)發(fā)票,，收取費(fèi)用;在采購(gòu)原材料時(shí)不按規(guī)定索取專(zhuān)用發(fā)票，以普通發(fā)票或白條入賬,，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不抵,，增值稅專(zhuān)用發(fā)票可要而不要，以此壓低原料購(gòu)進(jìn)價(jià)格;關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)至福利企業(yè),，一方少繳,，另一方多退。同時(shí),，企業(yè)還外購(gòu)部分貨物用于銷(xiāo)售,，申請(qǐng)退稅，按規(guī)定外購(gòu)貨物直接銷(xiāo)售是不能退稅的,。這些都存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn),，需要納稅人注意。

　　(三)企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范造成的風(fēng)險(xiǎn)

　　主要表現(xiàn)在：一些企業(yè)賬簿設(shè)置不健全,，沒(méi)有原材料,、產(chǎn)成品明細(xì)賬，僅憑自制憑證確定產(chǎn)品成本,，隨意性大;企業(yè)的現(xiàn)金管理混亂,，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中大量使用現(xiàn)金交易，又缺乏對(duì)現(xiàn)金的有效監(jiān)控;有的企業(yè)的會(huì)計(jì)核算明顯失真,，與經(jīng)營(yíng)常規(guī)不符;企業(yè)費(fèi)用支出等缺乏真實(shí)有效憑據(jù),，成本費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)列支，用白條,、收據(jù),、自制單據(jù)列支支出，還有個(gè)人消費(fèi),、福利費(fèi)支出,、非本單位人員支出進(jìn)入企業(yè)費(fèi)用。

　　(四)殘疾人員上崗“名不符實(shí)”的風(fēng)險(xiǎn)

　　國(guó)家在稅收政策上雖然明確了企業(yè)殘疾用工的比例和最低人數(shù),，但是仍有部分在這上面“做文章”,。一些企業(yè)采用靈活的用工辦法，雖然長(zhǎng)期使用殘疾人,，并達(dá)到了一定的比例和人數(shù),，但是在實(shí)際工作中，殘疾人既有長(zhǎng)期掛名不上崗、臨時(shí)“客串”的,，又有一證多戶等違法現(xiàn)象,。還有不少殘疾人在多個(gè)企業(yè)掛名上班，給稅務(wù)檢查當(dāng)擺設(shè),。而實(shí)際上有時(shí)候它們使用健全人在工作,，殘疾人的實(shí)際上崗率到不到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只是利用殘疾人騙取退稅款,。

　　(五)延期申請(qǐng)退稅的風(fēng)險(xiǎn)

　　延期申請(qǐng)退稅,，造成企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售情況不能核實(shí)或者準(zhǔn)確核實(shí)，為以后造成隱患,，有可能得不償失,。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)在每月申請(qǐng)退稅,，但部分審批與實(shí)物核對(duì)往往成為形式,。如每月生產(chǎn)的貨物因受時(shí)效限制在下月申請(qǐng)退稅時(shí)都已售出無(wú)法核實(shí)，更為突出問(wèn)題的是企業(yè)普遍存在跨月申請(qǐng)現(xiàn)象,，個(gè)別企業(yè)存在跨季跨年申請(qǐng)退稅的現(xiàn)象,。