一、企業(yè)職工教育經(jīng)費的計提基數(shù)

    一直以來,，職工教育經(jīng)費的計提基數(shù)都為企業(yè)計稅工資總額,，財稅[2006]88號文件中也明確提出，職工教育經(jīng)費應按照計稅工資總額的2.5%進行稅前扣除。

    在這里,，我們需要首先明確工資總額與計稅工資總額的差別。工資總額是企業(yè)實際發(fā)放的工資總額,，計稅工資總額是允許稅前扣除的工資總額,，即企業(yè)當年允許稅前扣除的工資、薪金總和,。

    根據(jù)財稅[2006]126號《財政部,、國家稅務總局關于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》規(guī)定，自2006年7月1日起,，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。即：2006年7月1日前,，企業(yè)的人均計稅工資月扣除限額為800元,，而2006年7月1日后，企業(yè)的人均計稅工資月扣除限額為1600元,。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分,，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除,。

    對于這一規(guī)定，應該從以下幾個方面去理解：

    1,、企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動報酬及其他相關支出,，包括獎金、津貼,、補貼和其他工資性支出,，都應計入企業(yè)的工資總額,。但需要注意的是：在計算工資總額時,，下列人員不得列入計稅工資人員基數(shù)：與企業(yè)解除勞動合同關系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動合同關系,，但企業(yè)不支付基本工資,、生活費的人員,；由職工福利費,、勞動保險費等列支工資的職工。

    2,、企業(yè)實際發(fā)放的工資額在規(guī)定允許扣除限額之內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除。

    3,、企業(yè)實際發(fā)放的工資額超過規(guī)定允許扣除限額,，則只能按照上述規(guī)定的限額在企業(yè)所得稅稅前進行扣除。

    此外,，原按國家規(guī)定可按照工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度,、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的原則，執(zhí)行工效掛鉤辦法的國有及國有控股企業(yè)可繼續(xù)適用工效掛鉤辦法,。企業(yè)實際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實扣除,；超過部分不得扣除,。

    國有及國有控股和改組改制后的金融保險企業(yè)計稅工資，可以比照工效掛鉤辦法,，按照“兩個低于”原則,，由國務院財政,、稅務主管部門核定。

    二,、職工教育經(jīng)費如何使用及列支

    職工教育經(jīng)費的使用及列支范圍目前主要由財建[2006]317號《財政部,、全國總工會、 發(fā)展改革委,、教育部科技部,、國防科工委,、人事部、勞動保障部國資委,、國家稅務總局,、全國工商聯(lián)關于印發(fā)<關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見>的通知》進行規(guī)范，企業(yè)在職工教育經(jīng)費的使用方面應遵循如下原則：

    （一）職工教育培訓經(jīng)費必須�,？顚Ｓ�,，面向全體職工開展教育培訓，特別是要加強各類高技能人才的培養(yǎng),。此外，經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術,、崗位培訓,、職業(yè)技術等級培訓,、高技能人才培訓所需經(jīng)費,，可從職工所在企業(yè)職工教育經(jīng)費中列支；為保障企業(yè)職工的學習權利和提高他們的基本技能,，職工教育培訓經(jīng)費的60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育培訓,。

    （二）職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：

    1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓,；

    2,、各類崗位適應性培訓；

    3,、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓,、高技能人才培訓,；

    4、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育,；

    5,、特種作業(yè)人員培訓,；

    6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出,；

    7,、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出,；

    8,、購置教學設備與設施；

    9,、職工崗位自學成才獎勵費用；

    10,、職工教育培訓管理費用,；

    11、有關職工教育的其他開支,。

    （三）以下兩種情況也可以從職工教育經(jīng)費中列支：

    1,、經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術、崗位培訓,、職業(yè)技術等級培訓,、高技能人才培訓所需經(jīng)費,，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費中列支。

    2,、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè),，以及在城市化進程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓所需的費用,，可從職工教育培訓經(jīng)費中支出,。

    （四）以下兩種情況不允許從職工教育經(jīng)費中列支：

    1、企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育,，所需費用應由個人承擔,，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。

    2,、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出,，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支,。

    三、企業(yè)提取,、使用職工教育經(jīng)費應注意的問題

    從企業(yè)發(fā)展角度講,，任何一個企業(yè)都希望擁有一支素質(zhì)較高的員工隊伍。企業(yè)的職工教育培訓工作既是企業(yè)人力資源的重要組成部分,，同時也是企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力和競爭力的主要途徑。企業(yè)應充分認識到加強職工教育培訓的重要性,，從而對本企業(yè)的職工教育培訓做出有利于長期發(fā)展,、穩(wěn)步提高的部署和安排，并合理有效地運用國家給予的稅收政策,，合理有效地進行稅收方面的支持,。

    企業(yè)提取、使用職工教育經(jīng)費時應注意如下問題：

    1,、正確地計算企業(yè)的計稅工資總額,。職工教育經(jīng)費的提取基數(shù)是計稅工資總額，所以,，企業(yè)只有正確地計算出稅前允許扣除的工資總額,，才能保證職工教育經(jīng)費計提基數(shù)的正確性。

    2,、正確使用職工教育經(jīng)費,，避免將政策中規(guī)定的一些不應在在職工教育經(jīng)費中列支的項目也在職工教育經(jīng)費中列支，不但擠占了企業(yè)正常進行職工教育的經(jīng)費開支,，而且還為企業(yè)帶來了一定的涉稅風險,。

    3,、對于可以由其他項目列支的培訓經(jīng)費,，應做好費用的正確歸集，可以為企業(yè)多爭取一些企業(yè)所得稅前的列支金額,。如：根據(jù)財建[2006]317號文件規(guī)定,，企業(yè)除通過提取并使用職工教育經(jīng)費進行職工的教育培訓外,，以下途徑也可以進行職工的教育培訓費用列支：（1）企業(yè)新建項目,，應充分考慮崗位技術技能要求、設備操作難度等因素,，按照國家規(guī)定的相關標準,，在項目投資中列支技術技能培訓費用,。（2）企業(yè)進行技術改造和項目引進、研究開發(fā)新技術,、試制新產(chǎn)品,，應按相關規(guī)定從項目投入中提取職工技術技能培訓經(jīng)費，重點保證專業(yè)技術骨干,、高技能人才和急需緊缺人才培養(yǎng)的需要,。（3）企業(yè)工會年度內(nèi)按規(guī)定留成的工會經(jīng)費中，應有一定部分用于職工教育與培訓,，列入工會預算掌握使用